Резерв на оплату відпусток у бухгалтерському обліку

1. Зі статті Ви дізнаєтесь: 1. Які організації повинні формувати резерв на оплату відпусток для цілей...
2. Розрахунок суми резерву на оплату відпусток у бухгалтерському обліку
3. Використання і коригування резерву на оплату відпусток
4. Нормативна база

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Які організації повинні формувати резерв на оплату відпусток для цілей бухгалтерського обліку.

2. Як розрахувати суму резерву на оплату відпусток.

3. У якому порядку використовується резерв на оплату відпусток.

Резерв на оплату відпусток, про який мова піде в цій статті, є не чим іншим, як оцінним зобов'язанням, формування якого передбачено ПБО 8/2010. Мета відображення в бухгалтерському обліку та звітності оціночних зобов'язань, в тому числі з оплати відпусток, - зробити звітність максимально достовірної та наближеною до реальності. Тобто в звітності повинні відображатися не тільки зобов'язання, які організація фактично прийняла на себе, а й ті, виконання яких неминуче настане в майбутньому. Дійсно, у більшості працівників на звітну дату є невикористані дні відпустки, які, відповідно до трудового законодавства, роботодавець зобов'язаний надати і оплатити (або виплатити компенсацію в разі звільнення). Таким чином, на будь-яку звітну дату у організації є оціночні зобов'язання перед працівниками по оплаті накопичених невикористаних днів відпустки, а також оціночні зобов'язання перед бюджетом зі сплати страхових внесків з сум таких відпускних. Про те, як сформувати резерв на оплату відпусток для цілей бухгалтерського обліку, - читайте далі в статті.

Формування резерву на оплату відпусток

Відповідно до п. 3 ПБО 8/2010 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи", відображати оціночні зобов'язання в бухгалтерському обліку та звітності зобов'язані всі організації, за винятком тих, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську ( фінансову) звітність. Організації, які мають право вести спрощений бухоблік перераховані в п. 4 ст. 6 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», до них відносяться, в тому числі і суб'єкти малого підприємництва (за винятком перерахованих у п. 5 ст. 6 Закону № 402-ФЗ). Таким чином, більшість організацій, що належать до суб'єктів малого підприємництва, не зобов'язані формувати в бухгалтерському обліку резерв на оплату відпусток.

! Зверніть увагу: Ті організації, які створюють резерв на оплату відпусток (формують оцінне зобов'язання по оплаті відпусток) повинні відобразити це в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. Також в обліковій політиці необхідно прописати спосіб розрахунку резерву, про який мова піде нижче.

Формувати «відпускної» резерв потрібно не рідше, ніж на кінець кожного звітного періоду. Наприклад, якщо організація здає тільки річну бухгалтерську звітність, то формувати резерв потрібно не рідше, ніж один раз на рік - на 31 грудня. Якщо в організації передбачено поквартальне подання звітності, то резерв потрібно створювати не рідше, ніж на останнє число кожного кварталу. Можливо і більш часте створення резерву: кожен місяць. Такий варіант є найточнішим, оскільки з кожним відпрацьованим місяцем кількість днів щорічної оплачуваної відпустки, на які працівники мають право, збільшується. Однак щомісячне створення резерву є разом з тим і самим трудомісткий варіантом. Тому кожна організація вибирає для себе найбільш оптимальну періодичність формування резерву на оплату відпусток і закріплює її в обліковій політиці.

Отже, в залежності від обраної періодичності, відрахування в резерв на оплату відпусток виробляються на останнє число:

• місяці;
• кварталу;
• року.

Згідно ПБУ 8/2010 (п. 8), все оціночні зобов'язання, в тому числі і по оплаті відпусток, відображаються на рахунку обліку резервів майбутніх витрат, тобто на рахунку 96. При цьому до рахунку 96 можна відкрити відповідний субрахунок «Резерв на оплату відпусток ». Відрахування в резерв по оплаті відпусток робляться в дебет тих самих рахунків, на які нараховується заробітна плата працівникам:

Дебет рахунку

зміст операції

20 «Основне виробництво» 96 «Резерв на оплату відпусток» Нараховано резерв на оплату відпусток виробничих робітників 23 «Допоміжні виробництва» 96 «Резерв на оплату відпусток» Нараховано резерв на оплату відпусток працівників допоміжних виробництв 26 «Загальногосподарські витрати» 96 «Резерв на оплату відпусток »Нараховано резерв на оплату відпусток працівників адміністрації та загальногосподарського персоналу 44« Витрати на продаж »96« резерв на оплату відпусток »Нараховано резерв на оплату відпусток працівників, зайнятих в продажах 08« Вкладення у необоротні активи »96« Резерв на оплату відпусток »Нараховано резерв на оплату відпусток працівників, зайнятих створенням необоротних активів (будівництво будівель і споруд і т.д.)

Якщо організація всі витрати, в тому числі на оплату праці, враховує на рахунку 20, то, відповідно і резерв на оплату відпусток буде нараховуватися в дебет цього рахунку.

Сума сформованого на звітну дату резерву на оплату відпусток (кредит рахунку 96) відбивається в пасиві бухгалтерського балансу по рядку 1540 "Забезпечення зобов'язання».

Розрахунок суми резерву на оплату відпусток у бухгалтерському обліку

У нормативних документах з бухгалтерського обліку порядок розрахунку величини резерву на оплату відпусток не встановлено, тобто організації мають право визначати його самостійно, закріпивши в своїй обліковій політиці. При цьому потрібно мати на увазі наступне (п. 15, 16 ПБО 8/2010):

Оціночна зобов'язання визнається в бухгалтерському обліку організації в величині, що відображає найбільш достовірну грошову оцінку витрат, необхідних для виконання (погашення) зобов'язань за станом на звітну дату.

Величина оціночного зобов'язання визначається організацією на основі наявних фактів господарського життя організації, досвіду щодо виконання аналогічних зобов'язань, а також, при необхідності, думок експертів. Організація забезпечує документальне підтвердження обгрунтованості такої оцінки.

Таким чином, для обгрунтування суми нарахованого резерву на оплату відпусток організації необхідно:

• встановити в обліковій політиці спосіб розрахунку величини резерву, що забезпечує найбільш достовірну оцінку витрат по оплаті невикористаних днів відпустки працівників, а також страхових внесків з цих сум;
• розрахунок величини резерву оформити первинним обліковим документом по самостійно розробленою і затвердженою формою (наприклад довідкою бухгалтера) з додатком підтверджуючих документів (розрахункові відомості, дані про кількість невикористаних відпусток та інші відомості, необхідні для розрахунку).

Способів розрахунку величини резерву на оплату відпусток може бути безліч. У цій статті ми детально розберемо один з них, який найбільш достовірно відображає величину зобов'язань організації з оплати невикористаних відпусток - виходячи з фактичної кількості невикористаних днів відпустки і середнього денного заробітку.

Крок 1. Розподілити всіх працівників по групах в залежності від того, в дебет якого рахунку нараховується їх заробітна плата (20, 23, 26, 44, 08).

Крок 2. Визначити кількість днів відпустки, на яке має право кожен працівник, включаючи додаткові оплачувані відпустки, на кінець періоду (останній день року, кварталу, місяця).

Крок 3. Порахувати сумарну кількість днів відпустки, на які мають право всі працівники кожної групи.

Крок 4. Розрахувати середній денний заробіток працівників кожної групи.

Розрахунок середнього денного заробітку можна зробити декількома способами. Вони будуть відрізнятися за ступенем точності і трудомісткості.

1. За сумою нарахованої заробітної плати:

Середній денний заробіток працівників кожної групи

= Сума заробітної плати, нарахованої всім працівникам групи за поточний період (місяць, квартал, рік) / Кількість днів у поточному періоді (місяць, квартал, рік) /

Кількість працівників в групі

1. за сумою нарахованих відпускних

Середній денний заробіток працівників кожної групи

= Сума відпускних, нарахованих всім працівникам групи за минулий рік /

Кількість оплачених днів відпустки всім працівникам групи за минулий рік

Крок 5. Розрахувати суму резерву по кожній групі працівників.

Величина резерву на оплату відпусток по групі працівників

= (Середній денний заробіток по групі працівників х Тариф страхових внесків + Середній) денний заробіток по групі працівників х

Кількість днів відпустки, на яку мають право всі працівники групи на звітну дату

! Зверніть увагу: Розрахунок резерву по оплаті відпусток можна проводити виходячи з фактичного середнього денного заробітку кожного окремого працівника (а не по групі) і кількості днів відпустки, покладених кожному працівнику. Величина резерву буде дорівнює сумі зобов'язань перед кожним працівником. Такий варіант розрахунку найточніший, однак, і самий трудомісткий.

Приклад розрахунку резерву на оплату відпусток

Організація «Вектор» прийняла рішення щоквартально формувати резерв на оплату відпусток у бухгалтерському обліку з 2015 року. Заробітна плата всіх працівників нараховується на рахунок 20, сумарний тариф страхових внесків становить 30,2%, кількість працівників становить 25 чоловік. На 31.03.15 є такі дані:

• Кількість днів невикористаних днів відпустки всіх працівників - 100;
• Сума заробітної плати, нарахованої всім працівникам за 1 квартал 2015 - 1 500 000 руб .;
• Кількість днів в 1 кварталі 2015 - 90.

Розрахуємо суму резерву на 31.03.2015:

• Середній денний заробіток: 1 500 000/90/25 = 666,67 руб.
• Сума резерву на оплату відпусток: (666,67 х 30,2% + 666,67) х 100 = 86 800,43 руб.

***

Використання і коригування резерву на оплату відпусток

Якщо організація створила резерв на оплату відпусток, то за рахунок резерву нараховуються такі суми:

• відпускні;
• компенсації за невикористану відпустку при звільненні;
• страхові внески з сум відпускних і компенсацій.

При використанні резерву в бухгалтерському обліку складаються такі проводки:

Дебет рахункуКредит рахункуЗміст операції

96 «Резерв на оплату відпусток» 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Нараховано відпускні (суми компенсації за невикористану відпустку) за рахунок резерву 96 «Резерв на оплату відпусток» 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» Нараховано страхові внески з сум відпускних (компенсації) за рахунок резерву

Якщо сформованого резерву не вистачає на покриття відпускних (тобто сальдо рахунку 96 стало нульовим), то суми відпускних, компенсацій за невикористану відпустку і страхових внесків нараховуються в звичайному порядку: в дебет відповідних рахунків обліку витрат (20, 23, 26, 44, 08 ).

Якщо сума резерву по оплаті відпусток перевищила суму фактично нарахованих відпускних, то суму перевищення необхідно врахувати при формуванні резерву на наступну звітну дату. Як це зробити, розглянемо на прикладі.

Приклад коригування резерву на оплату відпусток

Скористаємося умовами першого прикладу: заробітна плата і кількість працівників ТОВ «Вектор» у 2 кварталі 2015 року такі ж, як і в 1. На 31.03.15 у ТОВ «Вектор» сформований резерв на оплату відпусток у сумі 86 800,43 руб.

Станом на 30.06.15:

• Фактично нараховано відпускних (і страхових внесків з них) за 2 квартал 2015 року - 47 523,05 руб.
• Кількість невикористаних днів відпустки - 120

Розрахуємо суму відрахувань в резерв, які необхідно провести 30.06.15:

• Залишок невикористаної суми резерву за станом на 30.06.15 (Кредит рах. 96): 86 800,43 - 47 523,05 = 39 277,38
• Сума резерву, розрахована на 30.06.15 (на покриття зобов'язань по оплаті невикористаних днів відпустки):
  • Середній денний заробіток: 1 500 000/91/25 = 659,34 руб.
  • Сума резерву на оплату відпусток: (659,34 х 30,2% + 659,34) х 120 = 103 015,28 руб.
• Сума відрахувань у резерв, вироблених 30.06.15: 103 015,28 - 39 277,38 = 63 737,90 руб.

***

Отже, ми з'ясували, кому і для чого необхідно формувати резерв на оплату відпусток, або, відповідно до ПБО 8/2010, оцінне зобов'язання на оплату відпусток, а також як це зробити. Пропоную ще раз звернути увагу на основні моменти:

• формувати оцінне зобов'язання по оплаті відпусток в бухгалтерському обліку повинні всі організації, за винятком тих, які мають право застосовувати спрощені способи ведення обліку та складання звітності;
• спосіб розрахунку резерву на оплату відпусток повинен бути закріплений в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку;
• розрахунок відрахувань в резерв необхідно оформити первинним документом .

Про те, як сформувати резерв на оплату відпусток для цілей податкового обліку , - читайте в наступній статті.

Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!

Залишилися питання - задавайте їх у коментарях до статті!

Нормативна база

1. Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
2. Положення з бухгалтерського обліку «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи" (ПБО 8/2010) (Наказ Мінфіну Росії від 13.12.2010 N 167н)

Як ознайомитися з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтеся в розділі Корисні сайти