Історія виникнення аудиту Види аудиту
Титульний аркуш
письмового контрольного завдання, курсової роботи
Московський
соціально-гуманітарний
інститут
Овчинников Володимир Петрович
П.І.Б. студента (Повністю) 
№ особової справи 9996 
філія Городець факультет Економічний
Спеціальність Бух.учёт, аналіз, аудит
курс 5 
Група 01 / ЕБ - Гц 
Назва навчальної дисципліни аудит Тема письмового контрольного завдання, курсової роботи
Історія виникнення аудиту. Види аудиту. Місто Городець Рік 2005
Зміст.
Вступ................................................. ............................................... стор. 2 .
1. Історія виникнення аудиту ................................................ ..... стор. 4.
2. Види аудиту .............................................. ........................................ стор. 7.
Висновок ................................................. ........................................... стор. 17.
література .................................................. .......................................... стор. 18.
Вступ.
В Росії аудиторська діяльність - явище досить нове, обумовлене переходом до ринкової економіки. На початку 90-х років, коли в міру акціонування підприємств скоротилася сфера державного контролю та відомчі ревізійні служби припинили своє існування , почався процес масового створення аудиторських фірм.
Аудит - це вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення економічного об'єкта (самостійного господарського підрозділу) або стосуються інформації про такий стан і функціонуванні, і здійснюваний компетентною незалежною особою, яка, виходячи з встановлених критеріїв, виносить висновок про якісну сторону цього функціонування. Отже, під аудитом розуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансову звітність підприємства. Головна мета аудиту полягає у визначенні достовірності та правильності фінансової звітності суб'єкта перевірки, а також контроль за дотриманням клієнтом законів і норм господарського права і податкового законодавства.
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з відокремленням інтересів тих, хто безпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація, менеджери ), Хто вкладає кошти в його діяльність (власники, акціонери, інвестори), а також держави як споживача інформації про результати діяльності підприємств.
Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття економічних рішень.
Проведення аудиторської перевірки навіть в тих випадках, коли вона не є обов'язковою, безсумнівно, має важливе значення.
В умовах ринку підприємства, кредитні установи , Інші господарюючі суб'єкти вступають в договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Достовірність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю одержувати і використовувати фінансову інформацію всіма учасниками угод. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.
Власники і насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори не в змозі самостійно переконатися в тому, що всі операції підприємства, численні і найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що вони зазвичай не мають доступу до облікових записів і відповідного досвіду, а тому мають потребу в послугах аудиторів.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:
1) можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між нею і користувачами цієї інформації (Власниками, інвесторами, кредиторами);
2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значні) від якості інформації;
3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
4) часта відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.
Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників , Що установлюють вірогідність фінансової інформації.
Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень.
1. Історія виникнення аудиту.
Аудит має вже досить велику історію. Перші незалежні аудитори з'явилися ще в XIX в. в акціонерних компаніях Європи. слово «Аудит» в різних перекладах означає «він чує» або «слухає». Так в духовних навчальних закладах називали відмінно встигає учня, який за дорученням вчителя робив довірчу перевірку інших учнів на предмет засвоєння ними пройденого матеріалу. Такі довірчі відносини існують і в аудиторській діяльності. Аудиторська діяльність - процес перевірки аудиторами ( аудиторськими фірмами) правильності ведення бухгалтерського обліку, здійснюваного економічними суб'єктами.
виникнення аудиту пов'язане з розподілом інтересів тих, хто безпосередньо займається управлінням підприємством (адміністрація, менеджери), і тих, хто вкладає гроші в його діяльність (власники, акціонери, інвестори). Останні не могли і не хотіли покладатися лише на ту фінансову інформацію, яку подавали керівники і підлеглі їм бухгалтери підприємства. Досить часті банкрутства підприємств, обман з боку адміністрації підприємства значно підвищували ризик фінансових вкладень. Акціонери хотіли бути впевнені в тому, що їх не обманюють, що звітність , Яка подається адміністрацією, повністю відбиває реальний фінансовий стан підприємства. Для перевірки правильності фінансової інформації і підтвердження фінансової звітності запрошувалися люди , Яким, на думку акціонерів, можна було довіряти. Головними вимогами, що пред'являються до аудитора, були його беззаперечна чесність і незалежність. знання бухгалтерського обліку не мало спочатку основного значення, однак з ускладненням бухгалтерського обліку необхідною умовою стає і хороша професійна підготовка аудитора.
Історичною батьківщиною аудиту вважається Англія , Де з 1844 року виходить серія законів про компанії, відповідно до яких правління акціонерних компаній зобов'язані запрошувати не рідше одного разу на рік спеціальну людини для перевірки бухгалтерських рахунків і звіту перед акціонерами.
У Росії звання аудитора було введено Петром 1. Посада аудитора вміщувала в себе деякі обов'язки діловода, секретаря і прокурора. Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами . Всі три спроби організації інституту аудита (в 1889, 1912і 1928 г.) виявилися невдалими.
світовий економічна криза 1929-1933 рр. підсилив потребу в послугах бухгалтерів-аудиторів. В це час різко озлоблюються вимоги до якості аудиторської перевірки і її обов'язковості, збільшується ринкова потреба в такого роду послугах. Після закінчення кризи практично всі країни починають вводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації, що міститься в річних звітах, і обов'язковості публікації цих звітів і висновків аудиторів. аудит стає могутньою зброєю проти шахрайства.
До кінця 40-х рр. аудит в основному полягав у перевірці документації, що підтверджує записані грошові операції , І правильному угрупованню цих операцій у фінансових звітах. Це був так званий підтверджуючий аудит. Після 1949 року й незалежні аудитори стали більше уваги приділяти питанням внутрішнього контролю в компаніях, вважаючи, що при ефективній системі внутрішнього контролю ймовірність помилок незначна і фінансові дані досить повні і точні. аудиторські фірми почали займатися більше консультаційною діяльністю, чим безпосередньо аудиторськими перевірками. Такий аудит одержав назву системно-орієнтованого.
Третій етап розвитку аудиту - його орієнтація на можливий ризик при проведенні перевірок або при консультуванні, попередження та уникнення ризику; аудит, при якому виходячи з умов бізнесу клієнта перевірка проводиться вибірково, в основному там, де ризик помилки або шахрайства максимальний. На початку 70-х рр. почалася розробка аудиторських стандартів . В Англії аудиторами іменуються будь-які фахівці в області контролю за достовірністю фінансової звітності, в тому числі і працюють в державних органах. У Франції в області незалежного фінансового контролю діють дві професійні організації: бухгалтерів-експертів, які займаються безпосередньо веденням бухгалтерського обліку, складанням звітності та наданням консультаційних послуг у цій галузі, і комісарів (Уповноважених) по рахунках, що забезпечують контроль за достовірністю фінансової звітності. У США перевірку достовірності фінансової звітності здійснює дипломований громадський бухгалтер.
У всіх розвинених країнах особам, які бажають придбати професію бухгалтера-аудитора, мають бути довгі роки навчання і практичної діяльності, а також численні іспити . Представники Рахункової палати належить, організації, що об'єднує всіх осіб цієї професії, регулярно перевіряють їхню роботу, і виключення з Палати аудиторів означає заборона подальшої діяльності.
Аудиторська деятельностькак така, породжена ринковою економікою і є складовою частиною механізму цієї економіки. Аудиторська служба в Росії знаходиться на початковому етапі розвитку (тим більше такої її вид як банківський аудит ). Найперша аудиторська фірма в нашій країні - «ІНАУДИТ» була створена в 1997 р. відповідно до постанови Радміну СРСР . Створення зазначеної фірми так само як і багатьох інших аудиторських фірм пов'язано з освітою спільних підприємств в різних галузях народного господарства. іноземні інвестори зробили помітний вплив на виникнення і розвиток в нашій країні аудиторства, існуючого в економічно розвинених країнах з вище півтора століття і заслужив довіру підприємницьких кіл цих країн. Не дивлячись на швидкий, особливо в останні два роки, зростання кількості аудиторських фірм в Росії, розвитку аудиторського справи в нашій країні істотно затрималося через відсутність належної правової бази.
2. Види аудиту
Основними видами аудиту є внутрішній і зовнішній аудит.
Внутрішній аудит. Його основне завдання - вирішення окремих функціональних проблем управління, розробка і перевірка інформаційних систем підприємства. Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю підприємства. Він може бути і незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.
правило ( стандарт ) Аудиторської діяльності в РФ визначає внутрішній аудит як організована економічним суб'єктом, діюча в інтересах його керівництва та (або) власників, регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю.
Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.
організація , Роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом, а саме його керівництвом і (або) власниками в залежності від:
• змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;
• обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;
• ситуації, системи управління економічного суб'єкта;
• стану внутрішнього контролю.
функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чи окремі аудитори, що перебувають в штаті економічного суб'єкта, ревізійні комісії ( ревізори ), Що залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішні аудитори.
До інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються власниками і (або) керівництвом економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів.
Робота внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне і консультаційне значення; вона покликана сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або) власників. Як правило, функції внутрішнього аудиту включають в себе:
ü перевірки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг і розробку рекомендацій щодо поліпшення цих систем;
ü перевірки бухгалтерської і оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків по бухгалтерським рахунках;
ü перевірки дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва і (або) власників;
ü перевірку діяльності різних ланок управління;
ü оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінку контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
ü перевірки наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;
ü роботу над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
ü оцінку використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
ü спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
ü розробку і подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.
Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем його незалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Ця вимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що він підпорядковується і зобов'язаний представляти звіти тільки що призначив його керівництву і (або) власникам і незалежний від керівників перевіряються філій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органів внутрішнього контролю і т.п.
Інститутом внутрішніх аудиторів США (Institut of Internal Auditors) було розроблено наступне визначення:
Внутрішній аудит - це незалежна діяльність в організації (на підприємстві) з перевірки й оцінки її роботи в її інтересах. Мета внутрішнього аудиту - допомогти членам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішні аудитори надають своєї організації (підприємству) дані аналізу і оцінки, рекомендації та іншу необхідну інформацію, що є результатом перевірок.
Внутрішніми аудиторами є співробітники, що знаходяться в штаті підприємства і підлеглі його керівництву. Завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом, виходячи з потреб управління як підрозділами підприємства, так і підприємством в цілому.
Діяльність внутрішнього аудитора полягає у виконанні широкого кола різних функцій, що входять в його обов'язки.
Ці функції включають:
Ø перевірку систем контролю, спрямовану на вироблення політики компанії в рамках законодавства;
Ø оцінку економічності та ефективності операцій компанії;
Ø перевірку рівня досягнень програмних цілей;
Ø підтвердження достовірності інформації, використовуваної керівництвом при прийнятті рішень.
Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів . Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.
Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують контрольні групи при
великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру чи фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше.
2. Підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур.
3. Аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації.
4. Оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційної системою.
друга і в той же час істотно відрізняються.
У табл. 1 перераховані основні особливості та відмінності внутрішнього і зовнішнього аудиту.
Основним їх завданням є перевірка і вдосконалення організації та управління підприємством, якісних сторін виробничої діяльності, оцінка ефективності виробництва і фінансових вкладень, продуктивності, раціональності використання коштів, їх економії.
Управлінський аудит, що здійснюється незалежними аудиторами, є одним з видів консультаційних послуг в допомогу клієнту для підвищення ефективності використання його потужностей і
і досягнення намічених цілей.
який полягає в систематичному аналізі господарської діяльності організації, що проводиться для певних цілей. Цей вид аудиту іноді називають аудитом ефективності роботи або адміністративного управління і організації. При аудиті господарської діяльності передбачається, що аудитор повинен провести об'єктивне
і зробити всебічний аналіз певних видів діяльності.
оцінка ефективності управління; виявлення можливостей поліпшення господарської діяльності; внесення рекомендацій, що стосуються поліпшення діяльності. Проведення аудиту господарської діяльності може здійснюватися як на замовлення адміністрації, так і на вимогу третьої сторони, в тому числі і державних органів.
полягає в аналізі певної фінансової чи господарської діяльності суб'єкта з метою встановлення її відповідності запропонованим умовам, правилам або законам. Якщо такі умови (наприклад, внутрішні правила контролю) встановлені адміністрацією, то цей вид аудиту здійснюється співробітниками підприємства, які виконують функцію внутрішнього аудиту. Якщо умови встановлюються кредиторами (наприклад, вимога підтримки певного співвідношення між
), То, оскільки вони часто пов'язані з фінансовими звітами компанії, цей вид аудиту проводиться разом з аудитом фінансових звітів.
Аудит на відповідність вимогам, встановленим державними актами, проводиться
, Які працюють в державному органі, який здійснює контроль за виконанням цих актів, або сторонніми аудиторами, яким доручається такий контроль. Результати аудиту доповідаються відповідному державному органу.
полягає в перевірці звітності суб'єкта з метою надання висновку щодо правильності її складання відповідно до встановлених критеріїв і загальноприйнятими правилами бухгалтерського обліку. Цей вид аудиту проводиться сторонніми аудиторами, найнятими компанією, звіти якої перевіряються. Результати аудиту фінансової звітності публікуються і розсилаються широкому колу користувачів - власникам акцій, кредиторам, органам державного регулювання та ін.
спрямований на перевірку конкретних питань діяльності господарюючого суб'єкта, дотримання певних процедур, норм і правил. Зазвичай має на меті підтвердити
, Сумлінність і ефективність діяльності управляючих, правильність складання податкової звітності, використання соціальних фондів, інші цілі.
Обов'язковий аудит регламентується державою. У Російській Федерації Урядом РФ затверджені основні критерії (система показників), діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова)
звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці. У таблиці 2. представлені критерії, економічні суб'єкти, показники звітності та нормативи обов'язкового аудиту.
проводиться за рішенням економічного суб'єкта, на основі
з аудитором (аудиторською фірмою).
і масштаби такої перевірки визначає клієнт.
проводиться аудитором чи аудиторською фірмою вперше для даного клієнта. Це істотно збільшує ризик і трудомісткість аудиту, оскільки у аудиторів немає уявлення про особливості діяльності клієнта, його системі внутрішнього контролю і т.д.
здійснюється аудиторською фірмою або аудитором не в перший раз.
специфіки клієнта, його слабких і сильних сторін в організації бухгалтерського обліку, а також на результати тривалого співробітництва аудиторської фірми (аудитора) з клієнтом (
, Допомога в організації системи внутрішнього контролю і т.д.).
Практика роботи аудиторських фірм свідчить про переваги повторюваного, узгодженого аудиту. Така співпраця взаємовигідно як аудиторам, так і клієнта.
, Зміна клієнтом аудиторської фірми найчастіше викликає настороженість як у споживачів інформації, так і у нових аудиторів.
.
У розвитку аудиту виділяються наступні три стадії і, відповідно, виду аудиту:
. Перевірка і підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітності;
. Аудиторська експертиза на основі аналізу системи внутрішнього контролю. Доведено, що якщо система внутрішнього контролю
ефективно, то не потрібно проводити детальну перевірку, тому що в деякій мірі можна довіряти системі внутрішнього контролю в розкритті помилок і порушень. Там, де контроль неефективний, клієнту даються рекомендації, як поліпшити систему;
. Сконцентрувавши аудиторську роботу в областях, де ризики вище, можна скоротити час, що витрачається на перевірку областей з низьким ризиком і тим самим забезпечити більш ефективну з точки зору витрат послугу.
З точки зору економічних суб'єктів аудит підрозділяється на:
(Підприємства та їх об'єднання незалежно від організаційно-правових форм і видів власності, організації, установи);
З переходом до ринкових відносин економічна
. Одним з них є
.
З появою регулюючих документів «Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації», постанова Уряду РФ «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності», правил (стандартів) аудиторської діяльності в РФ, аудит в РФ вийшов на якісно новий етап розвитку. В даний час можна говорити, що в Росії сформувався
аудиторських послуг.
У всьому світі будь-яка поважаюча себе комерційна
обов'язково підтверджує свою звітність висновком аудитора. Цим вона різко збільшує довіру до себе з боку потенційних користувачів звітності - засновників, інвесторів, кредиторів, банків,
, Постачальників та ін. А така довіра означає для підприємства дуже багато.
1. Федеральний закон про аудиторську діяльність №119-ФЗ від 07.08.2001г.
. М .: «Книга сервіс» - 2004.