Облік внесків до некомерційні організації

1. Облік членських внесків з метою бухгалтерського обліку
2. Облік членських внесків з метою податкового обліку
3. Арбітражна практика обліку внесків в некомерційні організації

Як відомо, членство в некомерційній організації носить добровільний характер і тягне за собою сплату членських внесків. Як правильно враховувати ці внески в рамках бухгалтерського та податкового обліку?

У п. 1 ст. 550 ГК РФ і в п. 1 ст. 2 Федерального закону від 12. 01. 1996 року № 7 - ФЗ «Про некомерційні організація» дається визначення такої організації. Це - організація, головним завданням діяльності якої є не отримання прибутку. Такі організації не розподіляють отриманий прибуток між учасниками такої організації.

Некомерційні організації - це, по суті, добровільне об'єднання людей зі спільними інтересами. Наприклад, це можуть бути релігійні об'єднання або козацьке товариство. Такі організації діють за рахунок добровільних внесків своїх учасників.

У п. 1 ст. 26 Закону № 7 - ФЗ, такі внески можуть в грошовій або в натуральній формі. Це можуть добровільні внески, які зобов'язані вносити всі члени організації, а можуть бути внески у вигляді пожертвувань і добродійності.

Спосіб і порядок сплати членських внесків встановлюється установчими документами організації. Про це йдеться в п. 2 ст. 26 Закону № 7 - ФЗ.

Як і будь-які гроші, членські внески вимагають обліку. Як правильно вести облік членських внесків?

Облік членських внесків з метою бухгалтерського обліку

Відповідно до п. 16 ПБО 10/99, членські внески враховуються як витрати з метою бухгалтерського обліку. Витрати визнаються незалежно від того, чи планує платник податків отримати виручку або інші доходи. Так сказано в п. 17 ПБО 10/99.

Відповідно до п. 18 ПБО 10/99. витрати визнаються саме в тому звітному періоді, в якому вони мали місце бути, незалежно від дати їх фактичної оплати або іншої форми здійснення.

Якщо витрати «допомагають» організації отримувати позитивний фінансовий результат (тобто прибуток) протягом декількох звітних періодів, то вони повинні враховуватися і відображатися в бухгалтерській звітності, а саме в Звіті про фінансові результати. З розбивкою і обґрунтуванням щодо кожного звітного періоду.

Як правило, членські внески в некомерційні організації , Володіють всіма перерахованими вище ознаками витрат, і тому для їх обліку будуть застосовуватися норми п. 4, 5, 12 ПБО 10/99.

Облік членських внесків з метою податкового обліку

Податковий облік в некомерційних організаціях ведеться дещо по-іншому, ніж бухгалтерський.

Як говориться в п. 1 ст. 252 НК РФ, організації мають право зменшувати величину своїх доходів на величину витрат. Робиться з метою правильного розрахунку податкової бази з того чи іншого податку.

Виняток становлять лише ті витрати, які згадані в ст. 270 НК РФ. З метою податкового обліку, всі витрати організацій повинні бути документально підтверджені й економічно обгрунтовані. Варто розібратися, які витрати розуміються під «економічно обґрунтованими», а які під «документально підтвердженими».

Під економічно обгрунтованими витратами або витрат розуміються такі витрати, які необхідні для нормального економічного функціонування будь-якої організації, в тому числі і некомерційної. Наприклад, покупка принтера в офіс організації - це економічно обгрунтований витрата, а покупка мотоцикла директором (головою) організації - немає.

Під документально підтвердженими витратами варто розуміти такі витрати, які підтверджуються платіжними документами - чеками, банківськими виписками та іншими. Всі підтверджуючі документи повинні бути оформлені відповідно до законодавства нашої країни. Тільки в цьому випадку вони будуть прийняті до обліку у податківців.

Як уже згадувалося вище, в ст. 270 є категорії витрат, які не враховуються при розрахунку податкової бази по податку на прибуток. це:

• Добровільні внески в некомерційні організації - п. 15 ст. 270 НК РФ;
• Цільові відрахування, які виробляє платник податків, згідно п. 2 ст. 251 НК РФ;
• Різні платежі, які є обов'язковими до сплати в некомерційні і міжнародні організації. Виняток становлять платежі, зазначені в пп. 29, 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Але, для цілей розрахунку податкової бази по податку на прибуток варто враховувати Лист Мінфіну від 31. 01. 2012 року № 03-03-06 / 1/46. У цьому листі дається роз'яснення з приводу членських та цільових внесків в некомерційні організації.

У цьому Листі сказано, що якщо для платника податків, членство в некомерційної організації є необхідною умовою для здійснення підприємницької діяльності та отримання доходу, то цільові та членські внески варто враховувати для розрахунку податкової бази по податку на прибуток. Але, це потрібно робити, дотримуючись умов п. 1 ст. 252 НК РФ.

У Листах Мінфіну від 24.09.2012 N 03-03-06 / 1/499, від 16.01.2012 N 03-03-06 / 3/1, від 01.11.2010 N 03-03-06 / 1/676, від 22.09 .2010 N 03-03-06 / 1/608, від 11.02.2010 N 03-03-06 / 1/63, що необхідна умова участі в некомерційних організаціях має бути підтверджено законодавчо. В іншому випадку, ці витрати враховувати не можна.

Арбітражна практика обліку внесків в некомерційні організації

Арбітражна судова практика обліку в некомерційних організаціях виходить з того, що членські та інші внески в некомерційні і міжнародні організації, повинні бути невід'ємною частиною здійснення економічно вигідною діяльності платника податків.

Але, при цьому платник податків повинен документально підтвердити необхідність таких платежів, а також обґрунтувати ступінь їх економічної вигоди для самого платника податків. Таке рішення можна побачити в постановах ФАС Поволожского округу від 25.05.2010 у справі N А12-19321 / 2009, ФАС Волго-Вятського округу від 10.12.2007 N А11-997 / 2007-К2-19 / 83, ФАС Московського округу від 13.08. 2007 року N КА-А41 / 7529-07, ФАС Далекосхідного округу від 07.11.2007 N Ф03-А51 / 07-2 / 4297, ФАС Північно-Західного округу від 14.05.2007 N А56-15769 / 2006, від 22.05.2006 N А56 -45863/04.

У судовій практиці зустрічалися і такі випадки, коли платник податків зміг довести не економічну необхідність таких платежів, а виробничу. Варто брати до уваги постанови ФАС Центрального округу від 11.02.2011 N Ф10-6454 / 2010 у справі N А62-2008 / 2010, ФАС Північно-Західного округу від 11.02.2010 N Ф07-5073 / 2009 у справі N А56-15894 / 2008 , ФАС Західно-сибірського округу від 02.07.2008 N Ф04-3966 / 2008 (8960-А46-15), Двадцятого арбітражного апеляційного суду від 20.10.2010 N 20АП-3443/10.

Але, також чимало ФАС виніс багато рішень не на користь платників податків. Наприклад, постанова ФАС Московського округу від 30.11.2009 N КА-А40 / 12738-09. Навіть є таке уточнення, що союзи і асоціації - це об'єднання комерційних осіб, головною метою яких є координування діяльності своїх учасників, тобто комерційних організацій, а, отже, внески в такі організації є економічно обгрунтованими в рамках ст. 252 НК РФ.

Тобто, внески в союзи і асоціації не можуть бути враховані з метою оподаткування з податку на прибуток, як зазначено в п. 15 ст. 270 НК РФ, якщо вони є добровільними. Але, як правило, такі внески є обов'язковими, то їх можна враховувати. Але, обов'язковість таких внесків повинна бути підтверджена документами спілки або асоціації, які в обов'язковому порядку направляються їх членам.

Тому варто уважно ставитися до обліку внесків в некомерційні організації. Необхідно бути повністю впевненим у тому, чи варто включати ці витрати в розрахунок податкової бази по податку на прибуток чи ні.

Всі внески, які сплачує платник податків в якості внесків до некомерційні організації, повинні бути документально підтверджені не тільки з боку платника податків, а й з боку некомерційної організації. У статуті такої організації має бути зазначено, що сплата членських та інших внесків є обов'язковою умовою членства. Тоді платник податків - член некомерційної організації зможе врахувати внески, як витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.

В іншому випадку, платнику податків не уникнути суперечок з податковими органами.

Див. також: