Дебет-Кредит № 43 :: Шість перших проведень бухгалтера АТ

1. Бухгалтерський облік
2. Податок на прибуток
3. Податок на додану вартість
4. ДПАУ про внесення ТМЦ до статутного фонду

Дебет-Кредит № 43 (21.10.2002)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Бухгалтерський облік

Бухгалтерський облік господарської діяльності акціонерного товариства починається з відображення операцій з формування статутного фонду.

Бухгалтерський облік зареєстрованого статутного фонду здійснюється на рахунку 40 "Статутний капітал", на якому відображається зафіксована в установчих документах загальна номінальна вартість акцій, що становлять статутний фонд акціонерного товариства. Залишок за цим рахунком завжди повинен відповідати сумі статутного фонду, зазначеної в статуті акціонерного товариства. Єдиною підставою для зміни такого залишку є внесення змін про збільшення або зменшення статутного фонду до статуту підприємства.

Бухгалтерський облік неоплаченого статутного фонду здійснюється з використанням рахунку 46 "Неоплачений капітал", на якому відображається заборгованість акціонерів перед акціонерним товариством з оплати акцій. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій і по кожному учаснику (засновнику) акціонерного товариства. У міру оплати акцій акціонерами залишок за цим рахунком зменшується.

Бухгалтерський облік емісійного доходу здійснюється на субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунки 42 "Додатковий капітал", на якому відображається різниця між продажною і номінальною вартістю акцій при їх первинному розміщенні в разі, якщо розміщення було вироблено за ціною вище номінальної.

Як правило, оплата акцій здійснюється грошовими коштами. Однак чинне законодавство не забороняє робити внески в статутний фонд в іншій формі, ніж грошова. Відповідно до статті 13 Закону України "Про господарські товариства", вкладами учасників та засновників товариства можуть бути будинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будинками, спорудами, обладнанням, а також інші майнові права (в тому числі на інтелектуальну власність). Майнові внески оприбутковуються за справедливою вартістю, визначеною угодою сторін і відображеної в договорі або установчих документах.

Формування статутного фонду акціонерного товариства відображається у бухгалтерському обліку записами, наведеними нижче в таблиці.

Податок на прибуток

Згідно із загальним правилом, операції акціонерного товариства по розміщенню власних акцій не є об'єктом оподаткування. Дане правило відображено в Законі про прибуток, відповідно до підпунктів 4.2.5 та 4.2.9 пункту 4.2 якого не включаються до валових доходів суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій у корпоративні права, в тому числі акції, а також суми отриманого платником податку емісійного доходу.

Однак якщо оплата акцій була здійснена в іншій формі, ніж грошові кошти, дана операція може мати для акціонерного товариства податкові наслідки.

Нагадаємо: згідно з пунктом 1.31 Закону про прибуток, продажем товарів визнаються будь-які операції, що здійснюються згідно з цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Товарами ж для цілей оподаткування визнаються матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються в будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (пункт 1.6 Закону про прибуток).

Передача акціонером майна акціонерному товариству в оплату за акції означає передачу прав власності на таке майно. Отже, для цілей оподаткування акціонерне товариство повинно розглядати дану операцію не тільки як операцію з випуску акцій, але і як операцію з придбання майна, отриманого в оплату за такі акції.

Визнання платником податків операції з отримання майна в оплату за емітовані акції операцією з придбання товарів означає визнання права акціонерного товариства на відображення цієї операції у своєму податковому обліку.

Зауважимо, що ДПАУ довго заперечувала ту обставину, що операції з отримання майна в оплату за емітовані акції для цілей оподаткування є операціями з придбання товарів. Так, наприклад, в листі від 25.10.99 р №6065 / 6 / 15-0216 вказувалося: при визначенні оподатковуваного прибутку, отриманого від продажу товарно-матеріальних цінностей, що є часткою статутного фонду, отриманий валовий дохід може зменшуватися на суму тільки тих витрат , які підтверджують фактично проведені підприємством витрати на їх придбання, тобто без включення до складу валових витрат вартості проданих товарів, отриманих як внесок до статутного фонду. Таку ж думку висловлювали і в інших листах ДПАУ, наприклад в листі від 18.01.99 р №321 / 6/15/0116.

В даний час позиція ДПАУ кардинально змінилася, про що свідчить зміст її деяких останніх листів, а саме: від 16.11.2000 р №15251 / 7 / 16-1201, від 06.03.2001 р №1087 / 6 / 15-1116.

Таким чином, податковий облік операцій з отримання майна в оплату за емітовані акції повинен здійснюватися в порядку, передбаченому для операцій з придбання майна. Порядок відображення вартості отриманого майна в податковому обліку залежить від виду такого майна і від очікуваного напрямку його використання:

- вартість виробничих основних фондів і нематеріальних активів повинна бути віднесена на збільшення балансової вартості відповідної групи основних фондів (нематеріальних активів) в порядку, передбаченому пунктом 8.1 Закону про прибуток. Починаючи з податкового періоду, наступного за періодом, в якому основні фонди (нематеріальні активи) були отримані, акціонерне товариство має право нараховувати суми амортизаційних відрахувань на їх вартість;

- вартість отриманих від акціонерів невиробничих основних фондів та нематеріальних активів, відповідно до підпункту 8.1.4 пункту 8.1 Закону, не відображається у податковому обліку і не підлягає амортизації;

- вартість основних фондів, призначених для перепродажу іншим особам, незалежно від їх виробничого призначення, підлягає включенню до складу валових витрат податкового періоду їх внесення, як це передбачено підпунктом 8.1.3 пункту 8.1 Закону;

- вартість іншого, ніж основні фонди і нематеріальні активи, майна, призначеного для перепродажу іншим особам або використання для власних виробничих потреб акціонерного товариства, відображається у складі валових витрат відповідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 Закону;

- вартість іншого майна, не призначеного ні для перепродажу, ні для власних виробничих потреб акціонерного товариства, в податковому обліку не відображається.

Вартість отриманого від акціонерів майна, відображеного в складі валових витрат акціонерного товариства, повинна бути віднесена на збільшення балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції в порядку, передбаченому пунктом 5.9 Закону.

При відображенні в податковому обліку операцій з отримання в оплату акцій майна слід пам'ятати про норми, що встановлюють спеціальний порядок формування валових витрат при придбанні майна у пов'язаних осіб.

Якщо майно передається особою, на момент придбання акцій або в результаті такого придбання володіє пакетом акцій не менше 20% статутного фонду акціонерного товариства, то таке майно повинно відображатися в податковому обліку з урахуванням правил, встановлених пунктом 7.4 Закону про прибуток для оподаткування операцій з пов'язаними особами . Як встановлено підпунктом 7.4.2, витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, визначаються виходячи з договірних цін, але не вищих за звичайні, що діяли на дату такого придбання.

Такі ж правила податкового обліку поширюються і на операції з отримання майна у акціонерів, які мають статус пов'язаних осіб, з яких-небудь іншим, передбаченим законом, підстав.

Податок на додану вартість

Відповідно до підпункту 3.2.1 пункту 3.2 Закону про ПДВ, не є об'єктом оподаткування операції з випуску (емісії) цінних паперів суб'єктами підприємницької діяльності.

Однак, як і у випадку з податком на прибуток, операції з отримання майна в оплату акцій не виключені з об'єктів оподаткування і в деяких випадках дають акціонерному товариству право на збільшення податкового кредиту по ПДВ.

Податковий облік з ПДВ отриманого в оплату акцій майна також залежить від виду отриманого від акціонерів майна і очікуваного напрямку його використання:

- отримання в якості оплати за акції основних фондів не відображається в податковому обліку з ПДВ, оскільки, відповідно до підпункту 3.2.8 пункту 3.2 Закону про ПДВ, не є об'єктом оподаткування операції з передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування його цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані ним корпоративні права;

- отримання майна, що відображається у валових витратах, або нематеріальних активів, що підлягають амортизації, є підставою для збільшення податкового кредиту акціонерного товариства в порядку, передбаченому пунктом 7.4 Закону про ПДВ (за умови, що операції з продажу такого майна не звільнені від ПДВ і акціонер є платником даного податку);

- отримання майна, що не відображається у валових витратах і не підлягає амортизації, не відображається у податковому обліку з ПДВ.

Зауважимо, що досить довго право платників податків на включення до податкового кредиту ПДВ, що міститься у вартості отриманого в якості внеску до статутного фонду майна, ДПАУ заперечувалося. Однак в даний час конфлікт дозволений, що відображено в листах ДПАУ від 16.11.2000 р №15251 / 7 / 16-1201 та від 21.11.2000 р №6415 / 6 / 16-1220-8.

Зміст операції Бухгалтерський облік Податковий облік Сума Д-т К-т Прибуток ПДВ 1. Відображення суми статутного фонду акціонерного товариства 46 40 - - Зафіксована в установчих документах загальна номінальна вартість акцій АТ 2. Відображення емісійного доходу 46 421 - - Сума перевищення передплатної вартості акцій над номінальною вартістю 3. Відображення грошових коштів, внесених акціонерами при передплаті на акції 31 46 - - Сума коштів, що надійшла при передплаті на акції 4. Відображення основних фондів, переданих акціонерами при підписці е на акції 10 46 - - Вартість основних фондів, внесених акціонерами 5. Відображення інших видів майна, що надійшло від:
- акціонерів - фізичних осіб;
- акціонерів - юридичних осіб, які не є платниками ПДВ;
- від акціонерів - юридичних осіб, які є платниками ПДВ, якщо отримане майно не призначається для перепродажу або для власних виробничих потреб акціонерного товариства 11, 12, 20, 22, 28 46 - - Вартість майна, внесеного акціонерами - фізичними особами 6. Відображення інших видів майна, призначеного для використання в господарській діяльності акціонерного товариства, що надійшов від акціонерів - юридичних осіб, які є платниками ПДВ (якщо внесення майна здійснювалося після реєстрації АТ пл ательщіком ПДВ) 11, 12, 20, 22, 28 46 ВЗ - Вартість внесеного майна (без ПДВ) 64 46 - НК Сума ПДВ від вартості внесеного майна

ДПАУ про внесення ТМЦ до статутного фонду

Засновник - юридична особа робить внесок до статутного фонду товариства у вигляді ТМЦ та виписує податкову накладну. Чи має право товариство на податковий кредит як платник ПДВ?

ѕВ разі якщо вартість сировини, отриманої як внесок до статутного фонду в обмін на корпоративні права шляхом обліку приросту (убутку), буде включена до складу валових витрат, то за умови оприбуткування такої сировини як виробничих запасів чи товарів, що підлягають продажу, і спрямування такої сировини на виробництво оподатковуваної продукції платник ПДВ може отримати законодавче право на податковий кредит за такою операцією. При цьому датою виникнення права на податковий кредит буде останній день звітного періоду, в якому різниця вартості запасів на початок звітного кварталу буде перевищувати їх вартість на кінець того ж звітного кварталу і буде додана до складу валових витрат платника податку в такому звітному періоді.

Пункт 59 Листи ДПАУ від 16.11.2000 р №15251 / 7 / 16-1201
"До окремих питань справляння ПДВ"

ѕ Первісною балансовою вартістю основних засобів, внесених до статутного фонду підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість. Розмір амортизаційних відрахувань звітного періоду за такими активами визначається в порядку, встановленому пп. 8.3.1 ст. 8 Закону.

Лист ДПАУ від 06.03.2001 р №1087 / 6 / 15-1116
"Про амортизацію основних засобів, внесених до статутного фонду"

Ірина ПЕДЬ, судовий експерт

Заради 0,17% ФОП
Суть справи :: Бухгалтерський облік
До доходів працівників, що обкладаються прибутковим податком з громадян, суми страхових внесків на безробіття не входять. Але Пенсійний фонд намагається обкласти збором і їх. Та "відкусити" ще 0,17% фонду оплати праці підприємства (32% + 2%) х 0,5% утримань) ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...