Дебет-Кредит № 42 :: Як надати благодійну допомогу

Дебет-Кредит № 42 (19.10.2009)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

загальні положення

З позиції ЦК надання будь-якої безоплатної допомоги (коштами, майном тощо) вважається подарунком, а значить, підпадає під норми глави 55 ЦК (статті 717 - 730). Набувачем благодійної допомоги може бути хто завгодно, але в цій статті розглянемо випадок, коли її набувачем буде неприбуткова організація, що є непредпринимательской, тобто не ставить за мету отримання прибутку для його наступного розподілу між учасниками. В даному випадку (коли що-небудь передається неприбутковій організації) фактично матиме місце договір пожертви (не плутати з договором дарування) 1. Це не заборонено робити навіть в тому випадку, якщо така діяльність (надання благодійної допомоги неприбутковій організації) не передбачена статутними документами, на відміну від укладення договору дарування між підприємницькими товариствами (див. Ч. 3 ст. 720 ЦК). Для укладення договорів дарування право дарувати повинно бути прямо встановлено установчим документом дарувальника.

Які ж організації вважаються неприбутковими? Така організація (або установа) має входити до переліку неприбуткових організацій, наведений в пп. 7.11.1 Закону про прибуток.

Зазвичай неприбуткові організації самостійно звертаються до юридичних осіб з проханням надати допомогу. Таке звернення переважно оформляється листом-проханням. Якщо ж ініціатива виходить від благодійника, то варто написати лист-пропозицію, а натомість отримати лист-згода про прийняття допомоги. При наданні допомоги слід переконатися, що установа, яка отримує допомогу, є неприбутковим. Тобто для подальшого оподаткування наданої допомоги, а точніше - для законного віднесення сум наданої допомоги до ВР, благодійнику потрібно отримати в отримувача допомоги копію довідки за ф. №4-ОПП2) і / або копію Рішення про внесення до Реєстру неприбуткових організацій3.

1 Про відмінності між договором пожертвування і дарування см. В ч. 2 листи Мін'юсту від 23.02.2004 р №Х-11-19.

2 Додаток 4 до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом ДПАУ від 19.02.98 р №80.

3 Додаток 2 до Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затвердженого наказом ДПАУ від 11.07.97 р №232.

Далі облік операцій буде залежати від того, що передаємо. Але про це - в наступному розділі.

Продаж і поставка

Безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це:

товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод;

роботи і послуги, що надаються платником податку без вимоги про компенсацію їх вартості;

П. 1.23 Закону про прибуток

Продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користування або на розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими, ніж товари, об'єктами власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами у межах договорів лізингу (оренди), продаж, передачу права на підставі авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об'єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об'єктів права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.

П. 1.31 Закону про прибуток

Поставка товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-яким іншим договорами, ум овія яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.

Поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності .

П. 1.4 Закону про ПДВ

Податковий облік і право на валові витрати

Безоплатна передача прирівнюється до продажу (поставки товарів) відповідно до п. 1.31 Закону про прибуток і п. 1.4 Закону про ПДВ. Тому найпростіший варіант обліку таких операцій для благодійника буде в разі, коли передаються грошові кошти. Адже ніяких поставок-продажів тут немає, а значить, не буде об'єкта оподаткування ні податком на прибуток, ні ПДВ1.

1 Підпункт 3.2.4 Закону про ПДВ.

Чи виникнуть у благодійника (того, хто передає матеріальні цінності) при наданні благодійної допомоги валові доходи? На перший погляд, звідки доходи, якщо ви щось безоплатно передаєте? Однак свого часу податкові органи вважали, що доходи у дарувальника будуть на суму безоплатно переданих товарів або наданих послуг, тому що така передача підпадає під визначення продажу. Але на сьогодні ті листи, де висловлювалося таке фіскальне думку, відкликані, а чинним є лист ДПАУ від 26.05.2006 р №5907 / 6 / 15-0316, №10022 / 7 / 15-0316 (див. «ДК» № 28/2006 ). Даний лист стосується безоплатної передачі основних фондів, але його основну думку можна застосувати до будь-якої безоплатну передачу: «... При безоплатну передачу основних фондів відсутня грошова або інша компенсація вартості таких фондів та не виникає дохід, оскільки відсутні критерії його визнання». З валовими доходами на суму переданих цінностей ми з'ясували - їх у дарувальника просто немає.

А як бути з валовими витратами? Згідно з чинним законодавством у дарувальника можуть бути валові витрати, передбачені пп. 5.2.2 Закону про прибуток. Таким чином законотворці стимулюють діяльність благодійників і благодійність.

Право на валові витрати

До валових витрат підприємства включаються суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 статті 7 цього Закону, суми коштів, перераховані юридичним особам, в тому числі неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду в розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попередн його звітного року, за винятком внесків, передбачених підпунктом 5.6.2 пункту 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених підпунктом 5.2.17 цього пункту.

Пп. 5.2.2 Закону про прибуток

Уважно прочитавши норму, бачимо, що величина ВР обмежена і можлива при виконанні певних умов:

1) підприємство-благодійник в попередньому звітному році мало бути прибутковим;

2) добровільна допомога у вигляді грошових коштів або майна повинна надаватися бюджетам різних рівнів, неприбутковим організаціям, перерахованим в п. 7.11 Закону про прибуток;

3) допомога коштами може перераховуватися юрособам, в т. Ч. Неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду;

4) величина ВР повинна перевищувати 2%, але не може бути більше 5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Підсумуємо: якщо підприємство-благодійник в минулому році перебувало на спрощеній системі, то про ВР при наданні благодійної допомоги в поточному році, навіть при виконанні всіх умов, можна забути. Якщо в минулому році прибуток підлягала коригуванню, виправленням, т. Е. Змінювалася, необхідно відкоригувати і ВР (якщо такі мають місце), відображені в рядку 04.8 декларації про прибуток поточного року (див. Лист ДПАУ від 28.05.2008 р №197 / 2 / 15-0210 у «ДК» № 26/2008 ). Причому суму прибутку минулого року потрібно брати з рядка 11 декларації про прибуток за попередній рік.

Також не буде ВР, якщо сума допомоги буде менше або дорівнює 2% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Наприклад, якщо оподатковуваний прибуток підприємства-благодійника в минулому році становила 10000 грн, а допомогу неприбутковій організації в I кварталі поточного року перераховано в розмірі 200 грн, то ВР по пп. 5.2.2 Закону про прибуток не буде, адже сума допомоги якраз дорівнює 2% оподатковуваного прибутку. Аналогічне роз'яснення дає і оглядовий лист ДПАУ від 06.07.2009 р № 14060/7 / 15-0217.

Також головний податковий орган видав Узагальнююче податкове роз'яснення щодо відображення в декларації з податку на прибуток підприємства витрат на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), які включаються до ВВ (наказ ДПАУ від 27.08.2008 р №552). У цьому документі на прикладах показано, як заповнювати додаток Р2. Оскільки допомога може надаватися не тільки в одному кварталі, але і в наступних, а декларація про прибуток заповнюється наростаючим підсумком, значить, і величина ВР, яка буде відображатися в декларації про прибуток за пп. 5.2.2, може змінюватися.

Доповнимо вищеописаний приклад умовою - у ІІ кварталі тієї ж організації була надана благодійна допомога ще на 500 грн. Отже, в сукупності за півріччя допомогу надано на суму 700 грн. Валові витрати за пп. 5.2.2 можна показати в сумі 500 грн (10000 х 5% = 500). Причому це і буде максимальна сума, яку можна відобразити в складі ВР. Такі ВР заносяться в рядок 04.8 декларації про прибуток. Звертаємо увагу, що цей рядок вимагає уточнення, але тільки з поданням річної декларації про прибуток - додатково потрібно заповнювати додаток Р2. У нашому прикладі в декларації за I квартал рядок 04.8 буде з прочерком. А всі наступні звітні періоди (півріччя, 9 місяців, рік) в рядку 04.8 декларації про прибуток буде сума 500 грн. Якихось особливих труднощів при заповненні додатка Р2 не виникає. За умовами прикладу це додаток буде мати такий вигляд (див. Зразок 1).

зразок 1

Витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів
(виконання робіт, надання послуг)

ПоказникиКод рядкаСума

Загальна сума витрат платника на добровільне Перерахування коштів, передачу товарів (Виконання робіт, Надання послуг), что включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) 04.8 500 Частина суми, зазначеної у рядку В, что перевіщує суму (А х 0,02), но НЕ более суми (А х 0,05) 1. 500 <...> </ ...> Оподатковуваний прибуток попередня звітного року А 10000 <...> </ ...> Сума перерахованого коштів та / або ВАРТІСТЬ передані товарів (Виконання робіт, Надання послуг), у тому числі: (В1 + В2) В 700 До державного бюджету України або бюджетів місцевого са оврядування
(Підпункт 5.2.2 Закону) В1 - до неприбуткових ОРГАНІЗАЦІЙ, визначених у пункті 7.11 Закону, а такоже суми коштів, что перераховані юридичним особам - засновника Постійно діючого третейський суду (підпункт 5.2.2 Закону) В2 700 <...> </ ...>

Розглянемо на прикладі, як відображається операція надання благодійної допомоги коштами в бухгалтерському та податковому обліку.

Приклад 1 Підприємство на загальній системі оподаткування перерахувало релігійної організації на їх прохання 2000 Грн. Оподатковуваний прибуток минулого року склала 25000 грн. Облік даної операції наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Облік операції надання благодійної допомоги коштами у благодійника

№ п / пНазва операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Перераховано кошти за листом-проханням 377 * 311 2000,0 - 1250,0 ** 2. Списано перераховані кошти на інші витрати операційної діяльності 84, 949
(977) 377 2000,0 - - * Можна в банківській виписці відразу списувати на витрати, але для кращої аналітики (щоб знати конкретного одержувача допомоги) ми рекомендуємо таку операцію провести через субрахунок 377.
** 25000 х 5% = 1250,0 грн - максимальна сума, яка відповідно до пп. 5.2.2 Закону про прибуток може бути віднесена до ВР.

Як бачимо, при наданні допомоги коштами ніяких труднощів у благодійника не виникає ні в податковому, ні в бухгалтерському обліку.

Надаємо допомогу матеріальними цінностями або роботами (послугами)

Як ми вже вказували, безоплатна передача матеріальних цінностей (товарів, основних фондів) або робіт (послуг) прирівнюється до продажу (поставки). Тобто при наданні допомоги матеріальними цінностями, в т.ч. товарами, документи на передачу повинні оформлятися як при звичайній операції поставки. Це можуть бути накладні на відвантаження товару, акти на передачу і т.п. Причому благодійнику слід не забути отримати в отримувача допомоги доверенность1 на отримання ТМЦ.

1 Типова форма №М-2 - додаток 1 до Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Мінфіну від 16.05.96 р №99.

Коли допомога надається у вигляді безоплатно наданих послуг або виконаних робіт, то тут потрібно врахувати наступне. Послуга - це те, що споживається в момент її безпосереднього виконання. Тобто її не можна зберігати на складі, а потім перепродати. Втім, як і виконані роботи. Результат робіт або відразу передається для одержувача допомоги, або безпосередньо після виконання робіт. Тому такі операції, коли виконавець і благодійник - не одне і те ж обличчя, краще оформляти тристоронніми актами (замовник - виконавець - одержувач), де вказувати, що замовником послуги (робіт) є одна особа - наш благодійник. Це та сама особа буде оплачувати послугу (роботу), а ось одержувачем виконаних робіт (наданих послуг) буде неприбуткова організація. Якщо ж робота чи послуга виконується благодійником самостійно, то фактом передачі результатів робіт (надання послуг) буде підписання акту між благодійником і неприбутковою організацією. При безоплатну передачу ТМЦ, безоплатне надання послуг, виконання робіт в бухобліку відбудеться списання її собівартості на субрахунку 84, 949 (977). Підставою для такого списання буде відповідний документ (акт на передачу, накладна на відвантаження і т. П.).

У податковому обліку - трохи інакше. Якщо попередньо за першою подією вартість товарів була віднесена до ВР, а тепер такі товари передаються безоплатно, то, зрозуміло, зв'язок з госпдіяльністю відсутня. А значить, нам потрібно їх вартість виключити з ВР. Це робиться шляхом занесення вартості переданих товарів в колонку 4 «Запаси, вікорістані не в господарській ДІЯЛЬНОСТІ» таблиці 1 додатка К1 / 1. Адже по п. 5.9 Закону про прибуток перерахунку підлягають лише ті запаси, які відносяться до ВР. Додатково віднімати (сторнувати) з рядка 04.1 декларації про прибуток вартість переданих товарів (інших ТМЦ) не потрібно, тому що товари, використані не в госпдіяльності, фактично сформують приріст запасів і таким чином будуть виключені з ВР. Якщо ж передаються послуги, то їх вартість краще відразу не відносити до валових витрат, пам'ятаючи, що послуга - це те, що споживається в момент її надання.

Отже, ВР по вартості переданого товару ми відсторнувати, але не забуваємо, що ми маємо право на ВВ за пп. 5.2.2 Закону про прибуток, і ці витрати відображаємо в рядку 04.8 декларації про прибуток. Ми рекомендуємо оформляти на такі витрати довідку, де вказувати, кому перераховано допомогу, суму допомоги і суму, на яку підприємство має право на валові витрати.

Податок на додану вартість

При безоплатну передачу у наявності поставка, де база оподаткування ПДВ визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни (п. 4.2 Закону про ПДВ). Тобто при передачі ТМЦ неприбутковій організації у підприємства-дарувальника виникне податкове зобов'язання з ПДВ. Зрозуміло, що буде фактичною ціною операції - вартість, за якою ці ТМЦ враховуються на балансі (придбаваються). Тепер залишається лише порівняти цю вартість із звичайною ціною.

Коли товар спеціально придбавається для безоплатної передачі, то зрозуміло, що ціна його придбання і буде звичайною ціною - базою оподаткування ПДВ. А як бути, коли передається якийсь неліквід - наприклад старий комп'ютер, який, можливо, вже навіть і повністю амортизований? Для підприємства - це вчорашній день, а, скажімо, школа-інтернат буде рада.

При безоплатній передачі основних фондів особі, не зареєстрованій як платник податку, така безоплатна передача розглядається для цілей оподаткування як постачання таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такої поставки, а для основних фондів групи 1 - за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості (абзац перший п. 4.9 Закону про ПДВ).

Як варіант, на підтвердження звичайних цін можна звернутися до прайсів з аналогічними цінностями (газети, Інтернет), і тоді така ціна буде фактичною ціною операції (прирівняної до звичайної ціни). Але такі прайси слід зберігати, адже це документ, на підставі якого було прийнято рішення з питань оподаткування.

Рішення про передачу цінностей (запаси, основні фонди) варто оформити по підприємству наказом і, зрозуміло, мати лист-прохання про надання допомоги або лист-згода на її прийом. Такі нараховані зобов'язання показуються як звичайні в рядку 1 декларації з ПДВ.

Залишається ще вирішити питання, чи має підприємство право на податковий кредит з ПДВ. Якщо товар (ОФ) тільки придбавається для надання благодійної допомоги, то суму вхідного ПДВ просто не відносимо до НК згідно з пп. 7.4.4 Закону про ПДВ. Якщо ж попередньо товари (ОФ) були придбані для власного використання і суми ПДВ за першою подією і пп. 7.4.1 Закону про ПДВ віднесені до податкового кредиту, то все зроблено правильно. Але як бути, якщо в подальшому прийнято рішення безоплатно передати такі цінності?

Останній абзац пп. 7.4.1 Закону про ПДВ говорить: «... Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться в складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання акцій етенія (виготовлення, будівництва, спорудження) ».

Як бачимо, безоплатна передача товарів не є їх використанням в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 Закону про ПДВ або звільняються від оподаткування згідно зі ст. 5 того ж Закону. А значить, ми просто відповідно до фактом безоплатної поставки нараховуємо ПЗ з ПДВ виходячи з бази оподаткування згідно з п. 4.2 або 4.9 Закону про ПДВ. Коригувати суми ПДВ, попередньо віднесені до НК, на думку автора, немає підстав - не виконуються вимоги п. 4.5 Закону про ПДВ. А саме ця норма вказує, коли і за яких обставин потрібно коригувати ПДВ.

Але законотворці добрі, і при наданні благодійної допомоги в деяких випадках у підприємства-благодійника при нарахуванні зобов'язань по ПДВ можуть бути пільги. Така пільга вказана в пп. 5.1.21 Закону про ПДВ - звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) особам, визначеним абзацами «а», «б» і «е» пп. 7.11.1 Закону про прибуток «... з метою їх безпосереднього використання у благодійницьких цілях, а також операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства».

Але не звільняються від обкладення ПДВ операції з надання благодійної допомоги у вигляді:

1) товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором;

2) цінних паперів;

3) нематеріальних активів.

При передачі вищезазначених цінностей ПЗ з ПДВ треба нарахувати як зазвичай. А при наданні благодійником допомоги іншими товарами (роботами, послугами) пільга по ПДВ можлива, якщо така допомога буде надаватися неприбутковим організаціям, визначеним абзацами «а», «б» і «е» пп. 7.11.1 Закону про прибуток.

Неприбуткові організації з точки зору Закону про прибуток

Неприбуткові установи та організації, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, в тому числі громадськими організаціями, створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями , громадськими організаціями інвалідів та їх місцевими осередками, створеними відповідно до Закону України «Про об'єднання громадян», науково-исследоват Єльська установами та вищими навчальними закладами III - IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідниками, музеями-заповідниками;

в) пенсійними фондами, кредитними спілками, створеними в порядку, визначеному законом;

г) іншими, ніж визначені в абзаці «б» цього підпункту, юридичними особами, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів;

д) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;

е) релігійними організаціями, зареєстрованими в порядку, передбаченому законом;

є) житлово-будівельними кооперативами, об'єднаннями співвласників багатоквартирних будинків, створеними в порядку, визначеному законом;

ж) професійними спілками, їх об'єднаннями та організаціями профспілок, утвореними в порядку, визначеному законом;

з) асоціаціями, іншими добровільними об'єднаннями органів місцевого самоврядування, зареєстрованими в порядку, визначеному законом.

Пп. 7.11.1 Закону про прибуток

Але ця норма містить і особливі вимоги до переданих товарів - вони повинні бути використані тільки в благодійних цілях. Для цього такі товари спеціально маркуються, причому це робить благодійник. Рухаючись товар позначається спеціальним написом «Благодійна допомога. Продаж заборонено », і цей напис має бути чітко видно - так зазначено в Правилах маркіровкі1, затверджених Кабміном. Цим же органом затверджено порядок розподілу таких товаров2, а також здійснюється контроль за цільовим розподілом благодійної допомоги у вигляді конкретно наданих послуг.

Вартість поставлених товарів, що підпадають під пп. 5.1.21 Закону про ПДВ, потрібно відобразити в рядку 4 декларації з ПДВ за відповідний період.

Якщо надає допомогу має пільгу відповідно до пп. 5.1.21 Закону про ПДВ, то слід пам'ятати, що відповідно до останнього абзацу пп. 7.4.1 того ж Закону благодійник повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за переданими товарам, за умови що сума вхідного ПДВ попередньо була віднесена до податкового кредиту. Якщо ж товари відразу купувалися для надання благодійної допомоги, то вхідний ПДВ не включається в НК згідно з пп. 7.4.2 Закону про ПДВ.

Приклад 2 Підприємство на загальній сис-оподаткування, платник ПДВ, передало школі-інтернату на її прохання фарбу, яка перебувала на балансі у благодійника, на суму 1000 грн. ПДВ при придбанні віднесений до складу податкового кредиту. Оподатковуваний прибуток в минулому році склала 25000 грн. Облік цих операції наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Облік операцій з надання благодійної допомоги ТМЦ у благодійника

№ п / пНазва операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Передано фарба відповідно до листа-проханням 377 * 205 1000,0 - Суму 1000,0 занести в графу 4 таблиці 1 додатка К1 / 1 ** 2. Списано перераховані ТМЦ на інші витрати операційної діяльності 949
(977) 377 1000,0 - - 3. Нараховано ПЗ з ПДВ на передані запаси; під норму пп. 5.1.21 Закону про ПДВ не підпадаємо, так як допомога надається школі-інтернату 949
(977) 641 200,0 - - 4. Закриваємо на фінансовий результат 79 949 (977) 1200 - - * Можна передані ТМЦ відразу списувати на витрати, але для кращої аналітики (щоб знати конкретного одержувача допомоги) автор рекомендує таку операцію провести через субрахунок 377.
** 25000 х 5% = 1250,0 грн - отже, сума, яка відповідно до пп. 5.2.2 Закону про прибуток може бути віднесена до валових витрат, становить 1000 грн і може бути відображена в рядку 04.8 декларації з прибутку за умови підтвердження неприбутковості організації.

Є пільги - потрібно звітувати

Платникам податків, у яких заповнено рядок 04.8 декларації про прибуток, слід пам'ятати ось про що. У Довіднику №50 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів станом на 01.06.2009 р.3, за кодом 11020033 записана пільга з податку на прибуток, яка як раз і полягає у включенні до складу ВР благодійної допомоги в розмірі понад 2%, але не більше 5% згідно з пп. 5.2.2 Закону про прибуток. Тобто платники податків, у яких в деклараціях про прибуток є заповнений рядок 04.8, подають і звіт за формою №1-ПП, затвердженої наказом ДПАУ, Держкомстату України від 23.07.2004 р №419 / 453. У цьому звіті в графах «Код пільги согласно з Довідніком пільг» і «Назва пільг, НАДАННЯ согласно з чіннім законодавством» заповнюється пільга за кодом 11020033. Сума пільг дорівнюватиме сумі, відображеної в рядку 04.8, помноженій на ставку податку (зараз 25%) , оскільки якби в рядку 04.8 стояв прочерк, то об'єкт оподаткування був би більший і відповідно - більший податок на прибуток. Причому дані для заповнення звіту за формою №1-ПП повинні узгоджуватися з даними додатка Р2 до декларації про прибуток. Рядок 1 додатка Р2 містить інформацію для пільги за кодом 11020033 (для розглянутої в статті ситуації). У всякому разі, такий аналіз повинні проводити контролюючі органи при перевірці платників податку на прібиль4.

1 Затверджені постановою КМУ від 18.08.2005 р №772.

2 Постанова КМУ від 17.08.98 р №1295.

3 Лист ДПАУ від 01.07.2009 р №50.

4 Див. Примірний порядок проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток, затверджену наказом ДПАУ від 05.12.2008 р №761.

Якщо ж підприємство-благодійник скористалося пільгою по ПДВ, записаної в пп. 5.1.21 Закону про ПДВ, то і в цьому випадку необхідно заповнювати і здавати звіт за формою №1-ПП, (звичайно, в разі якщо в одному податковому періоді використовувалися обидві пільги, подавати слід один звіт). Код пільги по ПДВ буде 14010105. Сума пільг дорівнюватиме вартості переданих товарів, звільнених від оподаткування згідно з пп. 5.1.21, помноженої на 20%. Тобто фактично необхідно показати, скільки ПДВ держава отримала б, якби пільги не було, а товар просто реалізувався.

Звіт за формою №1-ПП подається до ДПС за місцем реєстрації платника податків у термін, визначений для подання квартальної податкової звітності. Сумарні показники звіту заповнюються в гривнях, без десяткових знаків, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами, наростаючим підсумком з початку року.

Що ж передбачено за неподання такого звіту? Цей звіт не є податковою декларацією або розрахунком, тому штрафи, визначені Законом №2181, не застосовуються.

За умовами останнього прикладу (див. Таблицю 2, але там змінимо умови і будемо вважати, що підприємство мало всі підстави не нараховувати ПЗ з ПДВ відповідно до пп. 5.1.21 Закону про ПДВ) звіт за формою №1-ПП за півріччя буде виглядати так, як на зразку 2.

зразок 2

Звіт за формою №1-ПП

Код податку, збору, Іншого обов'язко-
вого платежуНазва податку, збору, Іншого обов'язко-
вого платежуКод пільги согласно з Довідніком пільгНазва пільг, НАДАННЯ согласно з чіннім законодавствомСума пільг в оподаткуванніТермін Користування пільгамі у звітному періодіСума пільг, что Використана за цільовім призначенняУсьогоз них держав-
ного бюджетудата качана Діїдата Закінчення ДіїУсьогоз них держав-
ного бюджету12345678910

11021000 Податок на прибуток приватних підприємств 11020033 До складу ВВ включаються добровільно перераховані кошти неприбуткових організаціям 250 250 01.01.09 30.06.09 - - 14010100 ПДВ Із Вироблення в Україні товарів, послуг 14010105 безоплатна передача товарів (робіт, послуг) особам, визначення абзацами «а», «б» и «е» пп. 7.11.1 Закону про прибуток 200 200 01.01.09 30.06.09 - -

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Науковий ступінь за кошт підприємства
Життя :: Практика
Як відобразити в податковому обліку витрати підприємства на навчання працівника в аспірантурі або докторантурі? ...

Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...

Кінцеві бенефіціарі - продовження історії
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Ажіотаж, Який піднявся вокруг Надання держреєстраторам информации про
кінцевіх бенефіціарів власніків (контролерів) юросіб, заставил
законодавців Прийняти 21.05.2015 р Закон України №475-VIII «Про внесення
змін до Деяк Законів України у ...