Дебет-Кредит № 23 :: Договір підряду

1. Договір підряду відповідно до вимог Цивільного кодексу
2. Оподаткування виконавців договору підряду
3. Оподаткування винагороди фізичних осіб, які не є СПД
4. соціальні внески
5. Оподаткування винагороди фізичних осіб - СПД
6. Внески до Пенсійного фонду та соціальні внески
7. Валові витрати підприємства, що здійснює виплату винагороди за договорами підряду
8. нормативна база

Дебет-Кредит № 23 (7.6.2004)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Договір підряду відповідно до вимог Цивільного кодексу

Виконання певних робіт або надання послуг може здійснюватися на підставі договору підряду. У новому ЦК поняттю "поспіль" присвячена глава 61. На всіх нюансах укладання договорів підряду не зупинятимемося, а зосередимо увагу читачів лише на важливих моментах.

Так, згідно зі ст. 837 ЦК, за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. Зауважимо, що ціна роботи або способи її визначення обумовлюються саме в договорі підряду. Це зазначено в ст. 843 ГК. У свою чергу, якщо в договорі підряду не встановлені ціна роботи або способи її визначення, то в разі якщо сторони не досягли згоди щодо ціни, вона встановлюється за рішенням суду на підставі цін, що звичайно застосовуються за аналогічні роботи з урахуванням необхідних витрат, визначених сторонами .

Що стосується термінів виконання роботи за договором підряду або її окремих етапів, то, згідно зі ст. 846 цього Кодексу, вони обумовлюються також в договорі.

При невиконанні умов договору сторонами вони несуть відповідальність. Так, правові наслідки невиконання замовником вимог підрядника передбачені статтею 848 ЦК. Відповідальність підрядника за неналежну якість роботи передбачена ст. 858 ГК.

При укладанні договору підряду слід звернути увагу ще на один момент - порядок оплати роботи. Так, Цивільний кодекс не заперечує проти оплати праці підряднику шляхом авансу. У той же час якщо договором підряду передбачена оплата після виконання роботи або окремих її етапів, замовник зобов'язаний сплатити підряднику обумовлену суму після остаточної здачі роботи за умови, що робота виконана належним чином і в погоджений строк або, за згодою замовника, достроково.

У свою чергу, заслуговує увагу момент щодо оплати виконаної, але не переданої замовнику роботи в разі знищення предмета угоди. Так, згідно зі ст. 855 ГК, якщо предмет договору підряду до здачі його замовникові був випадково знищений або завершення роботи стало неможливим не з вини сторін, підрядник не має права вимагати плату за роботу. Але підрядник має право на плату, якщо знищення предмета договору підряду або неможливість завершення роботи сталися внаслідок недоліків матеріалу, переданого замовником, чи внаслідок його вказівок про спосіб виконання роботи, або якщо таке знищення чи неможливість завершення роботи сталися після пропущення замовником строку прийняття виконаної роботи.

Оподаткування виконавців договору підряду

Відразу визначимо, що для цілей оподаткування виконавцями за договором підряду можуть виступати:

по-перше, фізичні особи, які не є суб'єктами підприємницької діяльності;

по-друге, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності.

Розглянемо порядок оподаткування доходів виконавців в порядку зазначеної черговості.

Оподаткування винагороди фізичних осіб, які не є СПД

Податок з доходів фізичних осіб

На нашу думку, доходи, виплачені фізичним особам за договором підряду, обкладаються податком з доходів фізичних осіб за ставкою 13%. Адже, відповідно до пп. 4.2.1 Закону про доходи, до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються: доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору. При цьому податкова соціальна пільга до доходу таких фізичних осіб не застосовується, адже, згідно з вимогами ст. 6 Закону про доходи, з урахуванням вимог пп. 6.3.1 цього Закону, податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати). Це означає, що соціальна пільга може застосовуватися тільки до доходів, отриманих за виконання умов трудового договору, а доходи, отримані за виконання робіт та надання послуг за цивільно-правовим договором, будуть обкладатися податком з доходів фізичних осіб без застосування соціальної пільги.

Внески до Пенсійного фонду

Пунктом 1 ст. 11 Закону 1058 передбачено, що загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню підлягають "громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України), і особи без громадянства, які працюють на підприємствах, в установах, організаціях ... за договорами цивільно-правового характеру ".

Тобто якщо фізична особа отримала винагороду за виконання роботи за договором підряду, то з такої винагороди слід утримати суму внесків до Пенсійного фонду. Розмір внесків до Пенсійного фонду передбачений Законом №400 і залежить від суми винагороди. Так, п. 4 ст. 4 Закону №400 передбачено, що внески сплачуються в таких розмірах: 1% від об'єкта оподаткування, якщо сукупний оподатковуваний дохід не перевищує 150 грн; 2% від об'єкта оподаткування, якщо сукупний оподатковуваний дохід перевищує 150 грн.

Незважаючи на те, що в даний час терміна "сукупного оподатковуваного доходу" не існує, на нашу думку, під цим поняттям слід розуміти суму оподатковуваного доходу (це опосередковано випливає з п. 13 Прикінцевих положень Закону №1058). Тобто можна зробити висновок, що з сум винагород, які виплачуються за договорами підряду, сплачуються страхові внески до Пенсійного фонду.

Також звертаємо увагу на те, що самому підприємству, яке виплачує винагороду за договором підряду, необхідно нарахувати внесок на пенсійне страхування за ставкою 32% (згідно з п. 1 ст. 19 Закону №1058 і п. 1 ст. 4 Закону №400).

соціальні внески

Утримання. Соціальні внески не утримуються, оскільки базою для їх утримання є суми, що входять до фонду оплати праці (основна і додаткова заробітна плата, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати), що підлягають обкладенню податком з доходів фізосіб (п. 1 ст. 19 Закону №1533 , пп. 2 п. 1 ст. 21 Закону №2240).

Зауважимо, що, згідно зі ст. 2 Закону України від 24.03.95 р №108 / 95-ВР "Про оплату праці", винагорода за договором підряду не є ні основний, ні додаткової заробітною платою. Чи не відноситься воно і до компенсаційних виплат.

Тобто соціальні внески з сум винагороди за договорами підряду не утримуються.

Нарахування. Соціальні внески на виплати за договорами підряду фізичним особам не нараховуються. Це пояснюється тим, що базою для нарахування соціальних внесків є фактичні витрати на оплату праці найманих працівників (витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат), які підлягають обкладенню податком з доходів (п. 1 ст. 19 Закону №1533 , пп. 1 п. 1 ст. 21 Закону №2240, ст. 47 Закону №1105). У нашому випадку виплачується не заробітна плата найманим працівникам згідно з трудовим договором, а доходи фізичним особам згідно з цивільно-правовим договором.

приклад 1

Працівник підприємства отримав заробітну плату в сумі 500 грн. Крім того, цей же працівник отримав винагороду за виконані роботи за договором підряду в сумі 1200 грн. Працівник не є суб'єктом підприємницької діяльності. Бухгалтерський і податковий облік господарських операцій прикладу 1 наведемо в таблиці 1.

Таблиця 1

№ п / пЗміст господарських операційБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1 Нараховано заробітну плату працівнику 23, 91 - 94 661 500,00 500,00 2 Нараховано оплату за договором підряду 23, 91 - 94 661 1200,00 1200,00 3 Нараховано внески на пенсійне страхування на суму заробітної плати (500,00 + 1200,00) х 32% = 544,00 23, 91 - 94 651 544,00 544,00 4 Нараховано внески на випадок тимчасової втрати працездатності

500 х 2,9% = 14,50

23, 91 - 94 652 14,50 14,50 5 Нараховано внески на випадок безробіття

500 х 1,9% = 9,50

23, 91 - 94 653 9,50 9,50 6 Проведено утримання внесків на пенсійне страхування

(500 + 1200) х 2% = 34,00

661 651 34,00 7 Проведено утримання страхових внесків у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності

500 х 1% = 5,00

661 652 5,00 8 Проведено утримання страхових внесків на випадок безробіття

500 х 0,5% = 2,50

661 653 2,50 9 Проведено обчислення податку з доходів фізичних осіб

(500,00 - 61,50 + 1200,00 - 34,00 - 5,00 - 2,50) х 13% = 207,61

661 641 207,61 10 Виплачено суму доходу працівнику

(500,00 + 1200,00) - (207,94 + 34 + 5,00 + 2,50) = 1450,23

661 301 1450,23

Оподаткування винагороди фізичних осіб - СПД

Податок з доходів фізичних осіб

Винагорода за договором підряду, якщо таку роботу виконував суб'єкт підприємницької діяльності - платник єдиного податку або підприємець на загальній системі оподаткування, податком з доходів фізичних осіб обкладатися не буде.

Щоб переконатися в зазначеному, звернімося до положень п. 1.6 ст. 1 Закону про доходи (а також підпунктів 4.3.25, 9.12.1 і 9.12.2 п. 9.12 цього Закону; статей 2 і 6 Указу №746; ст. 14 Декрету №13-92), що передбачає, що особа, яка виплачує дохід (виручку) на користь суб'єкта підприємницької діяльності, не має правових підстав визначати об'єкт оподаткування - оподатковуваний дохід під час здійснення виплати такого доходу (виручки), оскільки це призведе до подвійного оподаткування такого доходу та порушення сфер правового регулювання між Указом №746, Декретом №13 -92 і Законом про доходи.

Тому з метою уникнення подвійного оподаткування бухгалтер не повинен утримувати податок з доходів фізичних осіб при виплаті винагороди суб'єкту підприємницької діяльності за договором підряду, якщо ці виплати пов'язані з підприємницькою діяльністю такої фізичної особи. Вважаємо, що для того щоб підприємство мало законні підстави не відраховувати у такого суб'єкта підприємницької діяльності податок з доходів фізичних осіб, йому необхідно подати в бухгалтерію підприємства копії свідоцтва про державну реєстрацію та платіжного повідомлення про сплату єдиного податку за цей період 1 (якщо особа перебуває на єдиному податку) або про сплату авансового внеску з податку на прибуток (якщо фізична особа сплачує прибутковий податок з громадян).

1 Детальніше матеріал з питання оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб читайте в "ДК" №51-52 / 2003 р №1-2 / 2004 р

У свою чергу, суб'єкту підприємницької діяльності - фізичній особі, яка отримує винагороду за договором підряду, потрібно враховувати вимоги пп. "Е" пп. 6.3.3, яким передбачено, що податкову соціальну пільгу не можна застосовувати до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно і доходи від підприємницької діяльності. В даному випадку "іншим доходом" для особи, що одночасно є працівником підприємства і суб'єктом підприємницької діяльності, буде сума заробітної плати, одержуваної ним за виконання своїх трудових обов'язків.

Внески до Пенсійного фонду та соціальні внески

Для підприємства, яке виплачує винагороди за цивільно-правовим договором фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності, ніяких наслідків з нарахування та утримання внесків до соціальних фондів, а також до Пенсійного фонду не буде. Адже на фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності поширюються норми спеціальних нормативно-правових актів, які і визначають порядок оподаткування їх доходів - Указ №746, Декрет №13-92, Закон №1058 і т. П.

приклад 2

Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа, яка є платником єдиного податку за договором підряду, одержала винагороду в сумі 41600 грн. У той же час така фізична особа - штатний працівник цього підприємства і в цьому ж місяці отримало заробітну плату в сумі 510 грн. Наведемо в таблиці 2 розрахунок доходу за даними прикладу.

Таблиця 2

Нарахована заробітна плата 510 10,20 5,10 2,55 63,97 428,18 Нараховано винагороду за договором підряду 41600 - - - - 41600 Разом отримано доходу за місяць х х х х х 42028,18

Бухгалтерський і податковий облік господарських операцій прикладу 2 покажемо в таблиці 3.

Таблиця 3

№ п / пЗміст господарських операційБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1 Нараховано заробітну плату працівнику 23,91 - 94 661 510,00 510,00 2 Проведено нарахування внесків на пенсійне страхування
510,00 х 32% = 163,20 23,91 - 94 651 163,20 163,20 3 Проведено нарахування страхових внесків у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності
510,00 х 2,9% = 14,79 23,91 - 94 652 14,79 14,79 4 Проведено нарахування страхових внесків на випадок безробіття
510,00 х 1,9% 23,91 - 94 653 9,69 9,69 5 Проведено утримання податку з доходів фізичних осіб 661 641 63,97 6 Проведено утримання страхових внесків у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності
510,00 х 1% = 5,10 661 652, 5,10 7 Проведено утримання страхових внесків на випадок безробіття
510,00 х 0,5% = 2,55 661 653 2,55 8 Проведено утримання внесків на пенсійне страхування
510,00 х 2% = 10,20 661 651 10,20 9 Нараховано суму доходу за договором підряду 23,91 - 94 685 41600,00 41600,00 10 Виплачено суму заробітної плати 661 301 428,18 11 Отримано в касу підприємства з поточного рахунку суми винагороди, які необхідно виплатити за договором підряду 301 311 41600,00 12 Виплачено суму винагороди за договором підряду 685 301 41600,00

Валові витрати підприємства, що здійснює виплату винагороди за договорами підряду

Відповідно до пп 5.6.1 Закону про прибуток, до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на виплату винагород за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру. Отже, суми, що виплачуються підприємством за договорами підряду, відносяться до складу його валових витрат. При цьому, як ми вже з'ясували, пенсійні та соціальні внески будуть чи не будуть сплачуватися виконавцями залежно від їх статусу: т. Е. Є вони суб'єктами підприємницької діяльності чи ні. Нагадаємо, що якщо роботи за договором підряду виконує працівник підприємства, то на суму винагороди буде нараховуватися пенсійний збір в розмірі 32% і 1% або 2%.

Отже, суму нарахованого пенсійного внеску на підставі пп. 5.7.1 Закону про прибуток можна віднести до валових витрат підприємства, адже цим пунктом передбачено, що до складу валових витрат платника податку відносяться суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на виплати, зазначені в пп. 5.6.1 Закону про прибуток.

важливо

Згідно ст. 837 ЦК, за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.

Соціальна пільга може застосовуватися тільки до доходів, отриманих за виконання трудового договору, а доходи за виконання робіт і надання послуг за цивільно-правовим договором будуть обкладатися податком з доходів без застосування соціальної пільги.

Для підприємства, яке виплачує винагороди за цивільно-правовим договором фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності, ніяких наслідків з нарахування та утримання внесків до соціальних фондів, а також до Пенсійного фонду не буде.

Лист Міністерства праці та соціальної політики України від 06.01.2004 р №06 / 1-4 / 153

На Ваш лист * Міністерство праці та соціальної політики в рамках своєї компетенції повідомляє.

Відповідно до п. 2 статті 837 Цивільного кодексу, договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові. У свою чергу, для виконання окремих видів робіт, встановлених законом, підрядник (субпідрядник) зобов'язаний одержати спеціальний дозвіл. Для виконання договорів побутового підряду, будівельного підряду, підряду на проведення проектних і пошукових робіт отримувати спеціальний дозвіл потрібно в тому випадку, якщо інше не встановлено положеннями цього Кодексу про ці види договорів. Для виконання всіх інших договорів підряду отримання виконавцями спеціального дозволу не передбачено.

Согласно з чіннім Цівільнім кодексом, договір підряду є цивільно-правовим договором, что укладається между фізічною особою та юридичною особою на Виконання певної роботи. Стаття 24 Цивільного кодексу дает Поняття фізичної особи - фізічною особою вважається людина як учасник цівільніх отношений. Повну цивільну дієздатність має фізична особа, яка досягла 18 років (повноліття), в той же час повна цивільна дієздатність може бути надана фізичній особі, яка досягла 16 років і працює за трудовим договором або бажає займатися підприємницькою діяльністю (статті 34, 35 Цивільного кодексу).

Право на здійснення підприємницької діяльності, не забороненої законом, має фізична особа з повною цивільною дієздатністю. Обмеження права фізичної особи на здійснення підприємницької діяльності встановлюються Конституцією України та законом. Фізична особа здійснює своє право на підприємницьку діяльність за умови її державної реєстрації в порядку, встановленому законом.

Отже, згідно з нормами Цивільного кодексу, фізичні особи, так само як і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, мають право бути учасниками цивільно-правових відносин, а саме, бути однією зі сторін при укладанні договорів підряду.

За договором підряду оплачуються результати праці, які визначають після закінчення роботи і оформляють актами здавання-приймання виконаних робіт (надання послуг), на підставі яких здійснюється їх оплата. Однак в трудовій книжці не робиться запис про виконання роботи за цивільно-правовими договорами. У той же час, відповідно до п. "А" ч. 3 ст. 56 Закону України "Про пенсійне забезпечення", робота за угодами цивільно-правового характеру за умови сплати страхових внесків зараховується до стажу роботи, що дає право на трудову пенсію.

Статтею 11 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" передбачено, що загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню підлягають громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які працюють на підприємствах, у фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності та інших осіб (включаючи юридичних та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок, придбава бретшіх спеціальний торговий патент) на умовах трудового договору (контракту) або працюють на інших умовах, передбачених законодавством, або виконують роботи на зазначених підприємствах чи у фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру.

Відповідно до ст. 6 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням", загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню підлягають особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах або у фізичних осіб. Особи, які забезпечують себе роботою самостійно, мають право на матеріальне забезпечення та соціальні послуги відповідно до цього Закону за умови сплати страхових внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності відповідно до чинного законодавства.

Начальник юридичного управління І. ТУБЕЛЕЦЬ

* Редакція "Дебету-Кредиту" звернулася до Мінпраці та соціальної політики України з проханням надати відповіді на питання:
Чи можна укладати договори підряду з фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, платниками едіногоналога?
Чи будуть здійснюватися з суми винагороди внески до Пенсійного та соціальних фондів?
Як в такому випадку здійснюється оподаткування фізичних осіб відповідно до Закону України від 22.05.2003 р ��889-IV "Про оподаткування фізичних осіб"?

нормативна база

1. ЦК - Цивільний кодекс України.

2. Закон про доходи - Закон України від 22.05.2003 р №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб".

3. Закон №1058 - Закон України від 09.07.2003 р №1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування".

4. Закон №400 - Закон України від 26.06.97 р №400 / 97-ВР "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування".

5. Закон №2240 - Закон України від 18.01.2001 р №2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням".

6. Закон №1533 - Закон України від 02.03.2000 р №1533-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття".

7. Закон про прибуток - Закон України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".

8. Декрет №13-92 - Декрет КМ України від 26.12.92 р №13-92 "Про прибутковий податок з громадян".

9. Указ №746 - Указ Президента України від 28.06.99 р №746 / 99 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року №727" Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва ".

Людмила РУБЛЕВСЬКА

Відпускні турботи. Частина 2
Суть справи :: Податковий облік
Продовжуючи тему "Відпускні турботи" 1, ми розглянемо такі "копіткі" питання: відпускні суміснику; розрахунок відпускних у разі підвищення посадового окладу; додаткова відпустка громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи; резерв про ...

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року Було Важко Звітним періодом для тих платників ПДВ,
Які малі за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Альо даже после здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залішається ...

Комунальні Платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку Другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначилися вид ДІЯЛЬНОСТІ з кодом 68.20 «Надання в
оренду и експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отрімує дохід по до ...