Як врахувати або списати членські внески в СРО: проводки

1. Як врахувати або списати членські внески в СРО: проводки
2. Витрати на вступ в саморегульовану організацію: необхідність чи примха?
3. Списання витрат, що супроводжують вступ або участь в СРО ⇑
4. Витрати на вступ до СРО ⇑
5. Витрати, які супроводжують участь в СРО ⇑
6. Основні проводки ⇑
7. Первинна документація ⇑
8. Деякі бухгалтерські нюанси, пов'язані з участю в НКО, яка потім отримала статус СРО ⇑

наш блог

Як врахувати або списати членські внески в СРО: проводки

22.07.2015 14:47:00 (голосів: 2, в середньому: 3.5 з 5,)

Вступ в саморегульовану організацію і участь в ній супроводжується сплатою одноразових вступних внесків і регулярних членських внесків, а тому вимагає відповідного відображення в бухгалтерському та податковому обліку. Коли внески в СРО можна списати на зниження оподатковуваного прибутку, а коли - не можна? Як списувати регулярні внески, а як - одноразові? Які первинні документи при цьому необхідні? Дана стаття відповість на всі ці запитання.

зміст:

Витрати на вступ в саморегульовану організацію: необхідність чи примха?

Відповідь на питання, як врахувати внески в СРО, залежить від того, чи є вступ в саморегульовану організацію для вашої компанії економічно і юридично обумовленою необхідністю. Сьогодні все СРО можна розділити на два типи:

• ті, вступ в які на даний момент є абсолютно добровільним актом;
  
• ті, які видають допуск до законодавчо визначеного переліку робіт, і без цього допуску виконання останніх абсолютно незаконно.
  

Якщо вашої компанії для здійснення своєї діяльності згідно із законом просто необхідно вступити в СРО, то такі витрати, безсумнівно, будуть вважатися необхідними, економічно зумовленими, і повинні бути включені в суму витрат, що йдуть на зниження бази оподаткування при розрахунку податку на прибуток підприємств.

Якщо ж вступ в саморегульовану організацію не є обов'язковим, довести необхідність таких витрат набагато складніше, і з податковими органами можуть виникнути проблеми.

Проте, сьогодні існує тенденція поширення практики організації галузевих СРО, і незабаром багато видів державного ліцензування діяльності будуть передані на відкуп саморегульованим організаціям. Вступити в такі СРО набагато простіше до того, як це стане обов'язковою вимогою. Тому деякі компанії випереджають події, вступаючи в галузеві СРО заздалегідь, поки це є суто добровільним актом. Що ж робити бухгалтеру і як врахувати витрати на добровільні СРО? Їх слід списати в складі інших виробничо-реалізаційних витрат і бути готовим відстояти свою точку зору перед податківцями, довівши, що для вашої компанії вступ в добровільну СРО економічно обґрунтовано.

Списання витрат, що супроводжують вступ або участь в СРО ⇑

Всі витрати, пов'язані з СРО, можна розділити на:

• супроводжуючі вступ в саморегульовану організацію;
  
• супроводжуючі участь в ній.
  

Розглянемо їх більш детально.

Витрати на вступ до СРО ⇑

До цієї групи витрат відносяться вступний внесок і внесок в компенсаційний фонд. З одного боку, до тих пір, поки ці внески не будуть повністю оплачені, учасник СРО не отримає необхідні допуски до робіт, а з іншого - власне, отримання свідоцтва про допуск СРО і є точкою відліку, після якої можна списувати ці витрати.

Як списати внески в СРО (в компенсфонд і вступний)? У податковому обліку їх можна списати одноразово, чи не розподіляючи по періодам. Списання здійснюється по 97 рахунку: «Витрати майбутніх періодів», при цьому витрати розглядаються як такі, що не тягне виникнення активів.

З іншого ж боку, свідоцтво про допуск до робіт від СРО можна розглядати як різновид нематеріальних активів безстрокового характеру. У цьому випадку витрати на внески враховуються як вартість нематеріальних активів, але амортизація при цьому не нараховується.

Тут є ще один нюанс: у той час як в податковому обліку вступні внески та внески до компенсфонд можуть бути вписані одноразово, в бухгалтерському обліку вони як витрати майбутніх періодів (РБП) списуються на витрати поступово. Виникає питання: «Чи не має сенс привести податковий облік до бухгалтерського та списувати внески поступово?» З одного боку - це забезпечує тісну відповідність двох систем обліку і виключає плутанину, але з іншого - будь-які витрати вигідніше віднести на зниження оподатковуваного прибутку якомога швидше ( фактор зміни вартості грошей у часі).

Ще одне цікаве питання: «Протягом якого періоду повинні бути списані вступний внесок і внесок в компенсфонд в бухгалтерському обліку?» Оскільки свідоцтво СРО може бути дійсно протягом невизначеного періоду, термін списання ви вільні встановити самостійно, як правило, це 3 - 5 років . Дата, з якої можна починати списання, - це дата видачі свідоцтва про допуск.

Витрати, які супроводжують участь в СРО ⇑

Поточні витрати, пов'язані з участю в СРО, - це членські внески і страхові платежі. Регулярні членські внески - це обов'язкова частина витрат, пов'язаних з участю в СРО, а страхові платежі можуть як бути присутніми у складі ваших витрат, так і бути відсутнім в них.

Деякі СРО висувають вимоги до обов'язкового страхування відповідальності компанії перед третіми особами, а деякі - віддають це рішення на відкуп самої компанії-претендента на членство. Згідно із законом страхування дозволяє істотно скоротити розмір внеску в компенсфонд, тому багато юрособи воліють все ж страхувати свою відповідальність.

Як же враховувати членські внески в СРО? Регулярні внески повинні бути враховані в тому періоді, до якого вони належать, як поточні витрати: щомісячні - в тому ж місяці, щоквартальні - в кварталі. Як списувати щорічні членські внески в СРО? Якщо внески сплачуються щорічно, краще рознести цю суму в помісячною (або поквартальною) розбивці на весь звітний період.

Страхові платежі списуються на поточні витрати як зазвичай.

Основні проводки ⇑

Як списати членські внески в СРО? Розглянемо проводки:

• перерахування одноразових внесків на рахунок СРО (вступного і внеску в компенсфонд) - Д76 К51;
  
• відображення одноразових внесків (вступного і в компенсфонд) на РБП - Д97 До 76;
  
• відображення відкладеного податкового зобов'язання (обумовлено різницею списання в податковому та бухгалтерському обліку) - Д68 До 77;
  
• перерахування регулярного (щомісячного, щоквартального) внеску на рахунок СРО - Д76 К51;
  
• відображення регулярного членського внеску на поточні витрати - Д26 К76;
  
• списання частини РБП (одноразові внески) на поточні витрати - Д26 К97;
  
• зменшення відстроченого податкового зобов'язання на відповідну суму - Д77 До 68.
  

Відзначимо, що дана схема відображає стандартний підхід до врахування внесків в СРО.

Первинна документація ⇑

Ключовий момент бухгалтерії - наявність документів, що підтверджують витрати. З цим можуть бути складності. Саморегульовані організації - це, по закону, НКО, тому вступний внесок або внесок в компенсфонд не можна розглядати як плату за видачу свідоцтва СРО (хоча без цих витрат свідоцтва ви не отримаєте). Тому вимагати від СРО такі документи як рахунок, накладна або акт про виконання робіт просто не має сенсу. Все, що вам можуть видати (та й то, не всяка СРО), - це виставлений рахунок на оплату суми внеску.

Крім того, вступаючи в СРО, ви не укладаєте з нею ніяких договорів. Єдиний документ, який ви отримуєте на руки, - це свідоцтво про членство в СРО, в якому не говориться ні про суму ваших внесків, ні про дату їх перерахування.

Що ж тоді послужить первинкою? Якщо рахунок вам не виставили, попросіть видати вам копію внутрішнього становища організації про порядок і встановлених розмірах вступного і регулярного членських внесків, а також внеску в компенсфонд. Якщо і в цьому вам відмовлять, зайдіть на сайт вашої СРО, знайдіть це положення (або протокол зборів учасників організації) і роздрукуйте його самостійно.

Деякі бухгалтерські нюанси, пов'язані з участю в НКО, яка потім отримала статус СРО ⇑

Що робити, якщо ви вступили в НКО до того, як вона отримала статус СРО? Свідоцтво про допуск СРО ви отримаєте лише після того, як ваша організація доб'ється цього статусу, відповідно, і списати всі витрати ви зможете тільки за фактом цієї події, навіть якщо понесені вони були набагато раніше (наприклад, СРО протягом тривалого періоду збирала достатню кількість учасників і компенсфонд).

Цей нюанс може викликати проблеми з податківцями: адже вступати в НКО у вас не було ніякої економічно обумовленої необхідності. Тому і списати на витрати внески в СРО як би не можна. Але, з іншого боку, жодна СРО не виникає «з повітря», не пройшовши складний шлях набору необхідного за законом числа учасників і не сформувавши достатній компенсфонд. Жодна СРО не набрала б потрібне число членів, якби компанії, котрі вступають в неї, були б позбавлені можливості списати свої внески на витрати і зменшити розмір оподатковуваного прибутку.

Зрештою, якби не внесок в компенсфонд кожної конкретної компанії - НКО не отримала б статусу СРО і не змогла б видати кожному її члену свідоцтво про допуск. Саме так і слід обґрунтовувати економічну доцільність цих витрат. Якщо ж позиція перевіряючих з даного питання буде інший, слід послатися на п. 1 - 2 ст. 3 Податкового Кодексу про неприпустимість дискримінації (мова йде про дискримінацію перших учасників СРО, які її, власне, і створили, по відношенню до більш пізнім).