Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс

Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )

Вирішення питання про відображення транспортних витрат, оплачуваних покупцем "понад" ціни товару, тобто коли транспортні витрати не входять до продажної ціни товарів, може бути здійснено одним із таких способів.
Перше.
Включення транспортних витрат до вартості реалізованих товарів.
Друге.
Оформлення взаємин з транспортування товарів на основі посередницьких договорів, тобто Ви як постачальник надаєте посередницькі послуги покупцеві по доставці товарів.
При цьому основний договір поставки не містить умов, обов'язків і відповідальності сторін з доставки товарів.
У першому випадку транспортна організація оформляє документи - рахунки, накладні, акти, рахунки-фактури і т.п. на Ваше ім'я, тобто на ім'я постачальника. Постачальник оплачує транспортні витрати.
Згідно п. 2 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), що здобувається для операцій, що оподатковуються ПДВ. Право на застосування податкового відрахування виникає у того, кому пред'явлено сума ПДВ за документами.
В даному випадку рахунок-фактура виставлена ​​на ім'я постачальника, і постачальник приймає до відрахування ПДВ в повній сумі, зазначеній в рахунку-фактурі.
Обговоримо ситуацію на конкретному прикладі.
Торгова організація придбала товар вартістю 60 000 руб. (В тому числі ПДВ 9153 руб.). Даний товар організація реалізує покупцеві. Договірна вартість реалізованого товару становить 84 000 руб. (В тому числі ПДВ 12 814 руб.). Витрати на доставку товару транспортною організацією склали 2360руб. (В тому числі ПДВ 360руб.)
Товари, які є частиною матеріально-виробничих запасів, придбані або отримані від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, якої при придбанні за плату визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ), п. п. 2, 5, 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/01, утвержденног про Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н.
У ситуації, що розглядається організація реалізує придбаний товар, оплачуючи витрати з доставки товару покупцеві.
Транспортні витрати відносяться до фактичних витрат на придбання товару, якщо доставка здійснюється на склад організації (п. 6 ПБУ 5/01). Отже, в даному випадку транспортні витрати можуть бути кваліфіковані як витрати, пов'язані з реалізацією, а не з придбанням товару.
Витрати з доставки товару до складу покупця є витратами по звичайних видах діяльності (п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).
У ситуації, що розглядається ціна, яку покупець зобов'язаний сплатити складається з вартості самого товару і вартості його доставки. Тому виручка від продажу товару (після його доставки покупцеві) повинна бути відображена в обліку організації в повній сумі з урахуванням вартості доставки товару, виконаної транспортною компанією. У бухгалтерському обліку виручка відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і кредитом рахунку 90 "Продажі", субрахунок 90-1 "Виручка".
Пунктом 5 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, встановлено, що витрати, пов'язані з придбанням і продажем товарів, є витратами по звичайних видах діяльності.
У бухгалтерському обліку торгових організацій витрати на доставку товарів враховуються на рахунку 44 "Витрати на продаж". При визнання цих витрат в бухгалтерському обліку робиться запис за дебетом рахунка 44 і кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Зазначені витрати в звітному місяці формують собівартість продажів, що відображається в обліку за дебетом рахунка 90, субрахунок 90-2, і кредитом рахунку 44 (п.9 ПБО 10/99).
Сума ПДВ по послугах доставки, відображається за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей".
При перерахуванні грошових коштів в оплату послуг транспортної компанії проводиться запис за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
Сума ПДВ, сплачена транспортної компанії за послуги з доставки товару, може бути прийнята організацією до відрахування із загальної суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, згідно з пп.1 п.2 ст.171 і п.1 ст.172 Податкового кодексу РФ на підставі рахунки - фактури, виставленого транспортною компанією на адресу Вашої організації, і документів, що підтверджують сплату ПДВ, після прийняття до обліку відповідних послуг. Ця операція відображається в обліку по кредиту рахунку 19 в кореспонденції з дебетом рахунка 68.
Нарахування ПДВ з виручки від реалізації товару проводиться в обліку за дебетом рахунка 90, субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість", в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки по податках і зборах".
При отриманні грошових коштів від покупця в обліку робиться запис за дебетом рахунка 51 і кредитом рахунка 62. Для цілей оподаткування прибутку виручка від реалізації товару (без урахування ПДВ) визнається доходом від реалізації (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Дата отримання доходу від реалізації визначається в порядку, встановленому п. 3 ст. 271 НК РФ.
При реалізації покупних товарів платник податків має право зменшити доходи від реалізації товарів на вартість придбання даних товарів, яка визначається відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування, а також на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією. При реалізації покупних товарів витрати, пов'язані з їх придбанням і реалізацією, формуються з урахуванням положень ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
У ситуації, що розглядається організація реалізує придбаний товар з урахуванням витрат на його доставку покупцю. У цьому випадку на підставі норм ст. 320 НК РФ транспортні витрати є непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації товару поточного місяця в повному обсязі. Оскільки порядок визнання суми транспортних витрат, отриманої від покупця, в бухгалтерському та податковому обліку не призводить до різниці між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, вважаємо, що організація має право не відображати різниці, що враховуються в порядку, встановленому Положенням з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н.
Підстава - Лист УМНС Росії по м Москві від 08.04.2004 N 26-12 / 24073, консультація радника податкової служби РФ III рангу Г.Ч. Парфеновой від 28.05.2004.
Висновок.
Фактично продавець товарів не надає покупцю послуг з транспортування товарів і не може виставити "свою" рахунок-фактуру на надання транспортних послуг. Про це свідчать і перевізні документи. Навіть якщо продавець вкаже в накладній і рахунку-фактурі вартість послуг з транспортування товарів і передасть покупцеві копію товарно-транспортної накладної, у покупця немає підстав прийняти ПДВ по транспортних витратах до відрахування, тому що право на застосування податкового відрахування виникає у того, кому пред'явлено сума ПДВ за первинними документами.
Крім того, згідно з листом МФ РФ від 19марта 2007г.№03-03-06 / 1/157 наявність товарно-транспортної накладної за формою N 1-Т, яка підтверджує факт здійснення господарської операції і витрати з перевезення, є обов'язковим як для відправника вантажу, так і для його одержувача.
Зважаючи на відсутність товарно-транспортної накладної за формою N 1-Т організація не має права враховувати витрати з перевезення вантажів з метою оподаткування прибутку, тому що не виконується критерій Документальне підтвердження витрат, встановлений п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким чином, в першому варіанті, що розглядається суму транспортних витрат можна включити у вартість реалізованих товарів. Тоді вартість транспортування не слід виділяти окремим рядком у накладній і рахунку-фактурі. Тобто покупцеві буде пред'явлена ​​до сплати сума ПДВ, нарахована на вартість товарів, до якого включено суму витрат з їх транспортування до складу покупця. Цю суму податку покупець може прийняти до відрахування в загальному порядку.
Другий варіант.
Щоб покупець зміг врахувати "вхідний" ПДВ по транспортних витратах, які він відшкодовує "понад" ціни товару, необхідно правильно оформити взаємини між продавцем і покупцем в частині транспортних витрат. Постачальник і покупець можуть оформити взаємини з транспортування товарів через агентський договір.
Тоді постачальник товарів виступає посередником між транспортною організацією і покупцем. Рахунок-фактуру по послугах на транспортування товарів транспортна організація оформляє або безпосередньо на ім'я покупця, або на ім'я посередника - в даному випадку постачальника товарів, тобто, в залежності від умов агентського договору. В останньому випадку постачальник товарів (агент) право перевиставити покупцеві (принципалу) рахунок-фактуру, отриманий від транспортної організації. У покупця з'являється право на застосування податкового відрахування по транспортним послугам, придбаним в рамках виконання агентського договору з постачальником товарів. Покупець також може прийняти до відрахування ПДВ по посередницьких послуг, наданих постачальником при організації доставки товарів.