невидима виручка
Матеріал надано журналом
"Розрахунок" (№6, 2003) 
Ознайомитися зі змістом номера
ви можете в розділі "Періодика"
або безпосередньо на сайті журналу
www.raschet.ru
Завдання касових машин - контролювати виручку продавця. Щоб не повідомляти податківцям про свої реальні доходи, фірми і підприємці пускаються на різні хитрощі. Найбезпечніший на сьогодні варіант - змінити пам'ять каси.
Робиться це просто. Протягом дня продавець пробиває чеки, а після його закінчення прибирає дані про "небажаних" продажах. Змінити інформацію про пробитих чеках можна двома способами: до того, як вона опинилася у фіскальній пам'яті каси, і після. У фіскальну пам'ять відомості про виручку потрапляють після зняття Z-звіту.
Z-звіт - це паперова стрічка (подобу тієї, що видається покупцю), в якій вказана виручка за день. Залежно від моделі касового апарата в цьому звіті денний дохід показується однією сумою або розбивається (наприклад, по кожній годині роботи). Такий звіт касир знімає після закінчення робочого дня. На його підставі бухгалтер відображає в обліку виручку.
Коригувати фіскальну пам'ять небезпечно в тих апаратах, де відомості про пробитих чеках фіксуються не в електронному вигляді, а на папері (вона називається "контрольна стрічка"). З цієї причини, наприклад, не користуються популярністю касові машини Samsung ER-250RF і Samsung ER-4615RF. У них пробиваються відразу два чека - один для покупця, а другий залишається в касовому апараті. Після коригування пам'яті нові показники є лише в Z-звіті. В результаті сума всіх чеків (якщо їх скласти на калькуляторі) буде більше зазначеної в Z-звіті. Втім, таких апаратів зараз залишилося мало. Адже фіскальна пам'ять і прийшла на зміну дублікатів чеків, що залишаються в апаратах.
Інформацію про пробитих чеках до того, як вона потрапила до фіскальної пам'яті каси, виправляє більшість фірм і підприємців, які торгують вроздріб. Для цього використовуються два види коригувальних пристроїв (їх називають "жучками", "штучками", "іграшками" і т. Д.): Внутрішні і зовнішні.
"Жучки" роблять не кустарно, як можна подумати, а виробляють на тих же заводах, що і касові апарати. "Про це свідчать плати, які в них використовуються, - розповідає Олексій, оперативник підрозділу" Р "московського УБЕЗ (це підрозділ займається розкриттям злочинів у сфері високих технологій). - Вони виготовлені заводським способом".
Зовнішній "жучок" вставляється у зовнішній порт касової машини. Ці порти є у таких апаратів, як "Астра-100Ф", "касба-02Ф", "АМС-100Ф" (останній - найпопулярніший серед "коректувальників"). Призначені порти, природно, не для коригування пам'яті, а для з'єднання касового апарату з комп'ютером та іншими пристроями. Наприклад, це необхідно в супермаркетах, де все каси об'єднані в єдину мережу.
Натискаючи на "жучки" потрібні кнопки, продавець робить з пам'яттю каси, що хоче. Наприклад, можна "вбити" кожен п'ятий або десятий чек, стерти відомості про продажі, що перевищують певну суму, або зовсім обнулити пам'ять. Які саме кнопки треба натиснути - написано в інструкції по застосуванню "жучка", яка видається разом з ним.
До внутрішніх коригуючих пристроїв зазвичай вдаються в тому випадку, якщо у каси немає спеціальних портів для зовнішніх пристроїв. Такий недолік характерний, наприклад, для "Меркурія-115Ф", "екр 4101.2Ф".
У сучасній касової машині, як в комп'ютері, є процесор, оперативна і постійна пам'ять (остання і є фіскальної). При внутрішньої коригування ставиться інший процесор з великим об'ємом пам'яті. Справа в тому, що спочатку в ній є місце лише для програми, яка змушує працювати касу і записує в фіскальну пам'ять правильні відомості. У додаткову пам'ять заноситься комп'ютерний вірус, який не дозволяє "непотрібної" інформації потрапляти до фіскальної пам'яті.
Вірус цей управляємо - досить натиснути потрібні кнопки на касовому апараті. В результаті з фіскальною пам'яттю каси відбувається те ж, що і при приєднанні до неї зовнішнього "жучка" - непотрібні чеки стираються.
...і після
Якщо продавець не встиг "виправити" виручку до зняття Z-звіту, то касовий апарат везуть до сервісного центру (ЦТО) або викликають майстра додому. У фахівців ЦСО є спеціальні пристрої, які називаються программаторами. Це аналог обладнання, яким користуються податківці під час перевірок. Тільки майстри отримують їх нелегально.
На відміну від аматорських "жучків", які не вимагають при експлуатації спеціальних знань, програматор - це професійне обладнання. Він використовується разом з ноутбуками. "За допомогою програматора майстер" залазить "безпосередньо до фіскальної пам'яті, - пояснює Олексій. - Безпосередньо внести в неї зміни неможливо. Тому фіскальна пам'ять обнуляється повністю за допомогою ультрафіолету. Далі, використовуючи програматор, майстер вносить в неї необхідні дані. Все, що відбувається з пам'яттю, видно на екрані ноутбука, який з'єднаний з програматором ".
Крім "необережних" фірм і підприємців, які поспішили зняти Z-звіт, до такого способу коригування деякі звертаються і в плановому порядку. Зазвичай це відбувається при складанні квартальної звітності. Під пораховані бухгалтером витрати підганяється потрібна виручка.
Коректують виручку і деякі великі супермаркети. За оперативною інформацією Олексія, до послуг майстрів з центрів технічного обслуговування регулярно вдається відома мережа московських ресторанів.
До речі, в супермаркетах, де використовуються POS-термінали (це система, яка крім самого касового апарату включає в себе сканер для зчитування даних про товарі з цінника, ваги та інші пристрої), коригувати виручку ще простіше. У таких системах всі каси об'єднані в мережу і "скидають" дані про виручку в один комп'ютер. У ньому майстер і змінює відомості про продажі.
Зміна фіскальної пам'яті - це не єдиний спосіб зменшити виручку, з якої треба платити податки. Роблять це і по-іншому.
Найпростіший спосіб - не пробивати чеки (або пробивати, але на меншу суму). Цей варіант використовують торговці дрібними товарами - ручками, газетами та т. Д. Купуючи різну дрібноту, люди, як правило, самі не беруть касового чека. А ось покупець, наприклад, меблів або машини навряд чи погодиться залишитися без оного.
В цьому випадку продавці купують два касових апарати. Перший офіційно реєструють в податковій, а другий, куплений за "чорний нал", - немає. При продажу товарів чеки пробиваються через другий апарат. Перший використовується рідко - коли треба показати офіційну реалізацію. Ще його застосовують при візиті податківців, якщо їх, звичайно, вийде вчасно обчислити (як це зробити, читайте в квітневому номері "Розрахунку"). Для конспірації ці апарати стоять в різних кімнатах. Адже за великі покупки рідко розплачуються "всенародно" - зазвичай це відбувається в спеціально відведеному приміщенні.
У цих способів є один недолік - вони діють "до першого контролера". Якщо продавець не зможе обчислити ревізора і не проб'є йому чек, то доведеться платити штраф. За статтею 14.5 КоАП він становить від 3 до 4 тисяч рублів для директора або головного бухгалтера і від 30 до 40 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - для самої фірми.
Щоб уникнути такого покарання, іноді збирають залишені покупцями чеки і оформляють повернення товарів (як оформити повернення товару, "Розрахунок" писав в січневому номері). Це досить трудомістка процедура. Адже на кожен чек (а пробита по ним, як правило, невелика сума) доводиться складати кілька паперів.
як шукають
Щоб зловити "коректувальників" (а це, за різними джерелами, - від 30 до 95% роздрібних торговців), податківці зазвичай роблять контрольну закупівлю. Інспектори по черзі протягом дня купують різні товари: жувальну гумку, чіпси, воду і т. Д. При цьому головне завдання - отримати від продавця чек. На наступний день інспектори приходять до продавця з зібраними чеками і порівнюють їх номери з даними фіскальної пам'яті касової машини. Якщо вона напередодні змінювалася, то пробитих чеків в пам'яті або не виявиться зовсім, або вони будуть не всі. Здавалося б, порушення в наявності, але залучити за це до кримінальної відповідальності не так просто.
Податківцям в цьому випадку вдасться довести лише те, що каса працює несправне. А за це порушення відповідальність за Кримінальним кодексом не передбачена. В результаті фірма відбудеться всього лише штрафом (за статтею 14.5 КоАП) за роботу з несправною касою.
Втім, і цього штрафу можна уникнути, сказавши, що чеки, пред'явлені податківцями, які не пробивалися на використовуваному фірмою апараті. В цьому випадку інспектори повинні будуть довести зворотне. Що не так просто зробити.
Єдиний спосіб довести, що торговець "скручував" пам'ять, - це зловити його, що називається, за руку. Тобто в момент, коли він коригує пам'ять. Касову машину разом з перебувають в ній "жучком" опечатують і відправляють на експертизу. Вона повинна дати висновок, що за допомогою даного приладу коректувалася пам'ять каси.
Втім, і цього недостатньо. Перевіряючі в момент вилучення каси повинні правильно скласти протокол огляду місця події. Без цього паперу довести, що людина коригував фіскальну пам'ять, теж не вийде. Олексій показав опечатаний касовий апарат із вставленим в нього жучком: "Колосальна робота пророблена, а доведеться повернути апарат власникові - податківці при вилученні протокол неправильно склали".
Виходить, що зібрати докази для початку кримінальної справи не так просто. Але це не єдина причина, по якій "коригувальники" фіскальної пам'яті відчувають себе привільно (див. Вріз).
Безпосередньо відповідальність за коригування фіскальної пам'яті в російському Кримінальному кодексі не передбачена. Наприклад, у статті 259 білоруського аналога цього документа є покарання за виробництво чи збут фальсифікованих вимірювальних приладів. У нас же доводиться "підганяти" коригування під інші статті. За маніпуляції з фіскальною пам'яттю теоретично можуть покарати за двома статтями Кримінального кодексу: 272-й і 273-й.
Стаття 273 передбачає покарання за застосування "шкідливих програм для ЕОМ". Тому, перш ніж покарати за коригування фіскальної пам'яті, слідчим доведеться довести, що касовий апарат - це комп'ютер. Незважаючи на те що сучасна касова машина наділена всіма атрибутами останнього (процесором, пам'яттю і т. Д.), Зробити це не так просто. Оперативники навіть направляли спеціальний запит до Держстандарту. Однак однозначної відповіді це відомство не дало.
272-я стаття передбачає покарання за неправомірний доступ до комп'ютерної інформації. Однак закону, який охороняє інформацію у фіскальній пам'яті касового апарату, немає. Виходить, що "коригувальники" звертаються до пам'яті каси абсолютно законно.
Головне почати
Втім, як запевняє Олексій, не все так безнадійно для держави. Наступ на "коректувальників" заплановано вже на літо цього року. Карати їх планують за статтею 273 Кримінального кодексу за створення, використання і поширення шкідливих програм для ЕОМ.
Перш за все слідчим доведеться довести, що касова машина - це ЕОМ. Такий висновок можна зробити, прочитавши інструкцію по експлуатації контрольно-касових машин. Наприклад, в інструкції до каси "АМС-100Ф" написано, що касовий апарат складається з жідкокрістальной ЕОМ. Значить, це комп'ютер.
А довести шкідливість програм, які змінюють показники пам'яті, вже не важко. Адже вони знищують фіскальну пам'ять касового апарату.
Залучати за статтею 273 в першу чергу планується майстрів центрів технічного обслуговування. Для чого достатньо провести контрольну закупівлю каси і придбати при цьому "жучок". "Просто руки до цього не доходять. Досить провести одне вдале справу, і тоді упіймання" коректувальників "можна буде поставити на потік", - вважає Олексій.
Касовий апарат служить податківцям далеко не у всіх країнах. Наприклад, в США, Німеччині, Великобританії касові машини взагалі не наділені фіскальною пам'яттю - вони використовуються виключно для пробивання чеків, які виступають як договір між покупцем і продавцем.
У тих же країнах, де чиновники доручили касових апаратів контролювати дохід (такі держави називаються фіскальними), торговці не прагнуть пробивати через касу всю свою виручку. Борються з такими продавцями по-різному.
В Італії, наприклад, за незастосування касового апарату штрафують не лише продавця, а й покупця. Останньому доводиться розщедрюватися за те, що він надав пособництво тим, хто не платить податки.
Втім, зазвичай торговці йдуть іншим шляхом - пробивають чек, але відомості про нього в фіскальну пам'ять не вносять (або спочатку вносять, а потім її чистять). Щоб ускладнити коригування пам'яті, контролюючі відомства змушують вносити в неї не тільки відомості про всю виручку цілком, але і про її частинах - про продажі, які обкладаються податком (зазвичай це аналог нашого податку з продажів) за різними ставками. Такий механізм діє, наприклад, в Польщі.
Самим же досконалим способом захисту вважається застосування спеціальних електронних пристроїв на зразок нашої електронної контрольної стрічки захищеною. Так захищають пам'ять в Мексиці, Аргентині, Бразилії. До речі, в недалекому майбутньому таку ж стрічку планують почати використовувати і в нефіскальних нині країнах, наприклад в Німеччині.
Злочини простіше попереджати
Оптимізм Олексія поділяють далеко не всі відомства, яким доручено захищати фіскальну пам'ять. По-іншому збирається боротися з коректувальників Державна міжвідомча експертна комісія з контрольно-касових машин (ГМЕК). Це відомство вирішило прикрити доступ до фіскальної пам'яті каси. Ті, хто працює в Москві і Петербурзі, знайомі з експериментом по помилці касових апаратів "самоклеючими пломбами" (докладніше "Розрахунок" писав про це в лютневому номері на стор. 54). Про результати цього експерименту, як нам сказали в ГМЕК, поки говорити рано, але податківці задоволені.
Втім, побічно судити про результати експерименту з пломбами все ж можна. Швидше за все чиновники залишилися їм не дуже задоволені і поспішили впровадити ще одну новинку - електронну касову стрічку захищену (Еклз). Це невелика коробочка, яка вставляється в касу. Всі відомості про пробитих чеках проходять через неї. У Еклз осідає інформація про кожному чеку - дата пробиття, час, сума і т. Д. Крім того, ця "коробочка" на чеку в пам'яті залишає електронний цифровий підпис. "На кожній касі свій підпис, - поділилися з нами в ГМЕК. - Її може перевірити будь-який контролер, наприклад податковий інспектор. Для цього йому потрібно направити повідомлення в спеціальний центр. Якщо підпис виявиться підробленої, то це означає, що в касі стоїть" нерідна "Еклз, що говорить про коригування пам'яті. Взагалі, за гарантіями ФАПСИ, це радикальний метод захисту касових апаратів".
Щоб не потрапити під "радикальний метод захисту", тим, у кого каси ще немає, треба поспішити. Справа в тому, що купити апарат без Еклз можна до 1 липня. Автономні машини (вони можуть працювати без електромережі від акумуляторів або батарей) без такої стрічки можна буде придбати до кінця року. На такі каси навішувати захисні стрічки чиновники поки не планують. Тому є можливість не брати участі в експерименті ще сім років (термін служби касового апарату).
Фірмам і підприємцям, на думку чиновників з ГМЕК, не варто боятися Еклз. Коштує вона "всього" 100-120 доларів. На один чек доводиться в середньому одна копійка від цієї суми. Тому і до подорожчання товарів новий метод боротьби з "коректувальників", звичайно ж, не приведе. Більш того, електронна стрічка принесе бізнесменам користь. Наприклад, за допомогою неї можна отримати відомості про продажі (не тільки про виручку, але і товари, які були реалізовані) за певний проміжок часу (скажімо, за потрібні години роботи).
Олексій теж вважає, що побоюватися Еклз не варто, але вже з іншої причини: "До будь-якій системі захисту знайдеться ключ. І до електронної стрічці розроблять спеціальну програму для коригування даних в ній. Це займе трохи часу - місяць-два".
В редакции розгорілася Суперечка: чи Дійсно можна без проблем купити касовий апарат з "жучком"? У запалі я пообіцяла, что сегодня ж знайду "розумну" касу, а мої колеги в цьом випадка прігощають всех шампанського. За довідніком я Знайшла центр технічного обслуговування кас Ближче до редакции и відправілася за "покупкою".
У центрі технічного обслуговування на стелажах стояло безліч касових апаратів, Які я Почаїв з цікавістю вівчаті. Молодій людіні (як потім виявило, майстри), Який прийшов мені на допомогу, коротко розповіла свою "історію": Мовляв, відкріваю маленький магазинчик, буду продавати побутову хімію. Потрібен касовий апарат - середній за ціною и Зручний. Про "жучок" я решила поки промовчаті.
- Вам краще за все взяти "АМС-100" або "Меркурій-115". У них и вид хороший, и ціна відповідна, - Будьонний голосом порадує майстер.
Предложили укласті договір на обслуговування и пообіцяв, что сам зареєструє касу в податковій, причому позику це Всього один день.
Повністю задовольнившись такою швидкістю і безпроблемність, я вирішила переходити до головного. З ходу запитати про "жучків" було страшнувато, тому почала здалеку.
- Знаєте, всім хочеться працювати з мінімальними витратами, платити менше податків і ...
- Зрозумів, про що ви, - перейшов на жвавий напівшепіт співрозмовник. - Без проблем! Я можу це зробити: потрібна "штучка" буде працювати безвідмовно і, головне, зовсім непомітно.
Поки я приходила в себе від такої феноменальної тями майстри, він продовжував:
- У моделі "АМС" для "жучка" є спеціальний портик. Ось він - бачите? - тицьнув пальцем в маленький отвір збоку каси мій співрозмовник.
- Ой, у мене такий же на комп'ютері є!
- Взагалі-то цей портик і призначений, щоб касу з комп'ютером з'єднувати, але ми в нього "жучки" ставимо. А ось до "Меркурію" доведеться залізти всередину і дещо там підпаяти. Так що вибирайте ... Якщо зважитеся, я все зроблю по вищому розряду, жоден податковий інспектор не знайде.
Звичайно, розбирала цікавість: як буде працювати ця "штучка"?
- Мене ось що цікавить: ви будете приїжджати і робити потрібну виручку або мені самій доведеться в цьому розбиратися?
- Знаєте, "жучки" стоять майже у всіх наших клієнтів, до кожному не наїздишся. Не переживайте, все гранично просто. Я вам дам інструкцію. Там буде детально описано, що і як потрібно робити, на які кнопочки натискати і в якій послідовності. Можна буде обнулити всю виручку, можна залишити якийсь відсоток від неї, можна прибрати, наприклад, кожен третій чек. Загалом, повний простір для вашої фантазії. Головне - все зробити до зняття Z-звіту, інакше ...
- Інакше що?
- Каса запам'ятовує потрібну виручку, а витягнути її з пам'яті зможу тільки я. Природно, такий виїзд буде коштувати грошей, - широко посміхнувся майстер. - Але, сподіваюся, до цього не дійде, якщо будете дотримуватися інструкції.
Для покупки мені явно не вистачало даних про те, у скільки мені обійдеться "жучок".
- А пристрій коригування пам'яті входить у вартість каси?
Майстер, по всій видимості, був абсолютно збентежений моєю наївністю.
- Апарат - окремо, коригуючий пристрій - окремо, - взявши себе в руки, пояснив продавець "штучок". - Останнє вам обійдеться в триста. Звичайно, не рублів.
У підсумку ми домовилися, що через три години майстер зробить зі звичайної каси "розумну" машину. І тут же, на місці, ми потренуємося обнуляти виручку і "вбивати" непотрібні чеки.
Шампанське ми пили всім колективом.
Ось він - бачите?
Звичайно, розбирала цікавість: як буде працювати ця "штучка"?
Мене ось що цікавить: ви будете приїжджати і робити потрібну виручку або мені самій доведеться в цьому розбиратися?
Інакше що?
А пристрій коригування пам'яті входить у вартість каси?