Комісійна торгівля. Облік у комітента та у комісіонера
Внутрішній аудитор. Консультант з податкового та бухгалтерського обліку. Буду радий вашим питань в коментарях до моїх статей.
При здійсненні операцій купівлі-продажу товарів у суб'єктів господарювання виникає зобов'язання платити податки за першою з подій: або за датою зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок продавця , Або за датою відвантаження товарів. При другому варіанті виникає ситуація, коли продавцем ще не отримано дохід у вигляді грошових коштів, а зобов'язання перед державою по сплаті податків вже виникають. Підприємству доводиться використовувати свої оборотні кошти для погашення податкових зобов'язань перед державою. На сьогоднішній день, в умовах такого жорсткого податкового тиску з боку держави, поширюється така форма ведення бізнесу як комісійна торгівля, яка надає можливість суб'єктам господарювання сплачувати податки після продажу товарів і отримання коштів за них, що дозволяє зберегти обігові кошти підприємств.
У цій публікації я розповім вам особливості функціонування схеми комітент - комісіонер - покупець. Як документально оформляється комісійна торгівля у комітента і комісіонера, і за яких обставин у них виникають податкові зобов'язання перед державою.
Договір комісії - це двухстронній договір. Це означає, що кожна сторона має свої права і обов'язки. Ці права і обов'язки прописані в главі 69 Цивільного Кодексу України. Можна кілька перефразувати статті 1011 Кодексу і привести визначення договору комісії:
Договір комісії - це договір, за яким одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
За умовами, встановленими в договорі комісії їх поділяють на два види:
- Договір на продаж (комісіонер реалізує товари, що належать комітенту);
- Договір на покупку (комісіонер придбаває товари за гроші і за дорученням комітента).
Детально розглянемо перший варіант, У другому варіанті податкові наслідки для комітента і комісіонера виникають за аналогією з першим, тому на ньому зупинятися не будемо. Всі операції, що відбуваються при комісійній торгівлі можна відобразити у вигляді схеми. 
1. Комітент, згідно з договором комісії, передає комісіонеру товари для продажу. Під час цієї події ніяких податкових наслідків ні для комітента ні для комісіонера не виникає. У комітента не виникає валового доходу, у комісіонера не виникає валових витрат, так як перехід права власності на товари не відбувається. Це також підтверджує п.7.9 Закону про оподаткування прибутку підприємств. Передані товари як і раніше враховуються на балансі у комітента. Комісіонер враховує їх на позабалансовому рахунку.
У бухгалтерському обліку це відображається так:
№
зміст операції
Дт
Кт
комітент
1.
Передано товари комісіонеру
283 281
комісіонер
2.
Отримано товари від комітента
024
-
2,3. Комісіонер відвантажує товар покупцю і отримує гроші на розрахунковий рахунок або в касу. Дати цих подій можуть збігатися, а можуть і ні. У будь-якому випадку у комітента виникає валовий дохід за подією, що відбулася раніше: або відвантаження товару покупцеві, або перерахування грошей за товар від покупця комісіонеру. На це вказує п.11.3.1 Закону України про оподаткування прибутку підприємств.
Тут виникає спірне питання, адже гроші надходять на рахунок комісіонера. Про те що відбулася реалізація товару комітент може взагалі не знати, якщо це не передбачено договором комісії. Тому, як правило, в договорі комісії прописуються вимоги до комісіонера надавати комітенту звіт в той день, коли відбувається реалізація товару.
При реалізації товару у комісіонера не виникає валового доходу, про що свідчить п.7.9.1 вищевказаного Закону. У момент реалізації товару у комісіонера також виникають податкові зобов'язання з ПДВ. Про це свідчить п.4.7 Закону про податок на додану вартість. Згідно з цим Законом базою оподаткування у комісіонера є продажна вартість товарів і дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ визначається відповідно до п.7.3, тобто за першою з двох подій - відвантаження товарів або перерахування коштів.
Другий і третій етап відбивається в бухгалтерському обліку таким чином:
№ Зміст операції Дт Кт Комітент
1.
Комісіонер реалізует товари - -
2.
Комісіонер отримує оплату за товар - - Комісіонер 1. Списано товар - 024 2. Нараховано дохід від реалізації 377 702 3. ПДВ 643 641
4.
Відображено сума доходу комітента 704 685
5.
Отримані гроші за проданий товар 311 377
4. Комісіонер перераховує гроші комітенту за реалізований товар. Комітент в свою чергу компенсує витрати комісіонера і перераховує йому комісійну винагороду. На цю суму у комітента виникають валові витрати, а у комісіонера валовий дохід.
На дату перерахування коштів у комісіонера виникає податковий кредит, про що свідчить п.4.7 Закону про податок на додану вартість. Відповідно у комітента на цю дату виникають податкові зобов'язання. Сума комісійної винагороди також є об'єктом оподаткування ПДВ. Дата перерахування комісійної винагороди спричиняє виникнення податкового кредиту у комітента та податкового зобов'язання у комісіонера.
У бухгалтерському обліку четвертий етап відображається таким чином:
№
зміст операції
Дт Кт Комітент
1.
Нараховано компенсування витрат і комісійну винагороду 93 631
2.
ПДВ 641 631
3.
Перераховано компенсування витрат і комісійну винагороду 631 311
4.
Комісіонер перераховує гроші за товар комітенту 311 685
5.
Нараховано ПДВ 643 641
6.
відображена собівартість реалізації 902 283
7.
Нараховано дохід від реалізації 685 702
8.
ПДВ 702 643
комісіонер
1.
Перераховані кошти за проданий товар комітенту 685 311
2.
Податковий кредит 641 644
3.
Зараховано суму ПДВ 644 643
4.
Нараховано комісійні витрати 93 631
5.
ПДВ 641 631
6.
Нараховано суму компенсування витрат і комісійної винагороди 377 703
7.
ПДВ 377 641
8.
Отримано від комітента компенсація витрат і комісійну винагороду 311 377
Комісійний договір і платники єдиного податку
Для платників єдиного податку слід зазначити, що сума за реалізований товар, що надходить на поточний рахунок , Не є виручкою від реалізації продукції, тобто не є базою оподаткування єдиним податком. База оподаткування - тільки комісійну винагороду. Це підтверджено листом ДПАУ від 07.11.2000 р № 14724/7 / 15-1317.
Акцизний збір при комісійних операціях
Згідно з Указом Президента України «Про платників та порядок сплати акцизного збору» від 11.05.98 р № 453/98 платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють продаж підакцизних товарів при відсутності документів, що підтверджують сплату акцизного збору. Так що якщо такі документи відсутні, то на товар, який реалізується комітентом через комісіонера за договором комісії нараховується і сплачується акцизний збір.
Отже, ми з'ясували, що комісійна торгівля - це дуже зручна форма ведення бізнесу з точки зору оподаткування операцій як для комісіонера так і для комітента. Висновки комісійної договору дозволяє платити податки після отримання коштів за реалізовані товари. Тому враховуйте операції за договорами комісії правильно.
Також рекомендую вам прочитати статтю Варіанти обліку комісіонера за операціями комісійного договору , В якій розглянуті різні способи обліку операцій з продажу товарів у комісіонера.
Список літератури.
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-VI.
Закон України від 28.12.94 р № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
Закон України від 03.04.97 р № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість».
Лист ДПАУ від 07.11.2000 р № 14724/7 / 15-1317
Комісійна торгівля. Облік операцій за комісійним договором у комітента та у комісіонера
Оцініть статтю