ПДВ при недостачі: відновлення

1. Відновлювати або не починати знову ПДВ при недостачі?
2. Як відобразити в бухгалтерському обліку відновлення ПДВ при недостачі
3. Відображення нестачі в податковому обліку

Відновлення ПДВ - це зменшення суми прийнятого до відрахування податку. Прямих вказівок на те, що відновлення ПДВ при недостачі є обов'язковим, Податковий кодекс не містить. У ст. 170 НК РФ описані всі ситуації, в яких ПДВ підлягає обов'язковому відновленню, і в цьому переліку не зазначені недостачі ТМЦ. Платник податків самостійно повинен приймати рішення,

чи буде він проводити відновлення ПДВ при недостачі. Суди з даного питання дотримуються думки, що ПДВ відновлювати не обов'язково, а податкові інспектори під час перевірок розраховують ПДВ, що підлягає відновленню, грунтуючись на положеннях податкового законодавства.

Відновлювати або не починати знову ПДВ при недостачі?

У разі недостачі ТМЦ слід виходити зі змісту ст. 171 НК РФ, де важливим критерієм правомірності заяви ПДВ до відрахування є використання ТМЦ для діяльності, що підлягає оподаткуванню цим податком. Відповідно, якщо спочатку товари купувалися для подальшого продажу, ПДВ був заявлений до відрахування правомірно.

Надалі втрата ТМЦ не дає можливості отримати дохід від їх перепродажу (якщо це товари) або використовувати їх в діяльності (якщо це основні засоби або матеріали). Відповідно, і прийнятий до відрахування ПДВ по цьому майну перестає відповідати критеріям правомірності, зазначеним в ст. 171 НК РФ.

Як відобразити в бухгалтерському обліку відновлення ПДВ при недостачі

У бухгалтерському обліку відновлення податку відбивається: дебет рах. 19.3 (19.1) - Кредит рах. 68.2 на суму податку, яка припадає на втрачене майно.

Відновлена сума податку включається до інших витрат: дебет рах. 91.2 - Кредит рах. 19.1 (19.3) на розраховану суму податку, яка припадає на втрачене майно.

Проведення недостачі в податковому обліку має бути зроблено в той період, в якому недостача була виявлена, незалежно від періоду придбання товарів.

Відображення нестачі в податковому обліку

При придбанні втрачених згодом ТМЦ рахунки-фактури, прийняті від продавців, включені в книгу покупок. Сума ПДВ з цього майна в складі загальної суми ПДВ за період прийнята до відрахування. Загальна сума відображена в квартальних деклараціях з податку в розділі « податкові відрахування ».

Розраховується ПДВ при недостачі за тими ж ставками, за якими був прийнятий до відрахування при придбанні товарів. Щодо основних засобів ПДВ, що підлягає відновленню, розраховується за залишковою вартістю. Оформляється бухгалтерська довідка-розрахунок з зазначенням наступних даних про втрачені ТМЦ за кожним їх назвою:

• найменування;
• одиниця виміру;
• кількість;
• вартість без податків;
• ставка податку ;
• сума ПДВ;
• вартість з урахуванням ПДВ.

У довідці дані по всіх найменувань ТМЦ підсумовуються, і розраховується підлягає відновленню загальна сума ПДВ. На підставі даних довідки-розрахунку заповнюється рядок книги продажів. Проведення недостачі в податковому обліку завершується поданням уточненої податкової декларації. Сума відновленого податку відображається по рядку 090.

В судовій практиці з питання відновлення ПДВ при недостачі є різні позиції. Для того щоб прийняти вірне рішення в конкретному випадку, мінімізувати податкові ризики і, в той же час, не переплачувати податки, необхідно проконсультуватися з фахівцями.