Інші оборотні активи в балансі: що це, що включають в себе, рахунок і рядок 1260

1. Що включають в себе
2. Рядок 1260 і рахунок
3. облік

До іншим оборотних активів відносяться кошти компанії, які не потрібно відображати в рядках основного розділу бухгалтерського балансу.

Оборотні активи - це ті ресурси, які використовує підприємство в господарських цілях протягом року або виробничого циклу. У процесі здійснення комерційної діяльності витрати, пущені на них, вписуються в вартість продукції або переносяться в рахунок грошових коштів. Відомості про них фіксуються в другому розділі бухгалтерського балансу і там же розписуються за заданими категоріями. Ті суми, які не підходять для класифікації, враховуються в відокремленої рядку 1260 «Інші оборотні активи».

Слід зазначити, що відповідно до абзацу 3 п. 11 ПБО 4/99 , В тих випадках, коли сума кожного показника окремого виду активу незначна для проведення фінансового аналізу, вказується їх узагальнений вартісної показник з супутніми поясненнями до них.

Зміст статті

Що включають в себе

Для докладної деталізації інформації за станом інших оборотних активів, мається на увазі наявність спеціально виділеного рядка 12605 «Витрати майбутніх періодів».

У складі цього рядка відображається дохід від збуту майна, право, на володіння яким ще не було зареєстровано на покупця. Для роз'яснення ситуації допускається в якості додатку супровідна записка або позначка у вигляді додаткової рядки з розшифровкою.

Також в рядку 12605 враховується податок на додану вартість, який був нарахований на отриману суму виручки, але не може бути тимчасово врахований за наступними обставинами, регламентованим в ПБО 9/99 . Умови для визнання виручки, які підлягають одночасного виконання:

1. Право на отримання виручки за організацією закріплено на законних підставах і має юридичне обгрунтування, тобто воно виникло при укладанні відповідного договору або іншим способом.
2. Сума отриманих грошових коштів піддається визначенню.
3. При існуванні гарантії, що від конкретних дій, підприємство отримає збільшення економічних вигод. Наприклад, коли фірма отримала оплату активу або його отримання не викликає сумнівів.
4. Право власності на певну продукцію було передано від організації до покупця, замовника, а також якщо послуга була надана в повному еквіваленті і прийнята.
5. Витрати, які фірма зробила або планує зробити, мають вартісне визначення.

Якщо хоча б одна умова не виконується, то грошові кошти та інші активи, які були передані фірмі, не будуть враховані в графі виручка, а будуть враховані в бухгалтерському балансі в групі дебіторська заборгованість.

Однак існують винятки:

1. Здача в оренду або надання в тимчасову експлуатацію будь-якого активу, що належить фірмі.
2. Надання в рахунок винагороди в непостійне користування продуктів інтелектуальної власності - патентів, які пройшли реєстрацію. Вони можуть бути на винаходи, зразки промислового обладнання та інші типи.
3. Ухвалення участі в статутних капіталах інших підприємств.

Для визнання доходу таких організацій, необхідне одночасне виконання тільки трьох перших пунктів зі списку.

1. Сума завданих збитків внаслідок псування майна або недостачі, винуватця яких поки не визначили або не було прийнято рішення про списання їх до складу витрат на виробничий процес або витрат на продаж.
2. Відшкодовуються в найближчому майбутньому розміри ПДВ і акцизи.
3. Ціна, визначена договором підряду, яка була нарахована, але ще не виставлено.
4. Сума акцій, які були придбані у інших фірм для подальшого перепродажу.

Рядок 1260 і рахунок

По рядку 1260 проводяться операції по тим оборотних активів, які не можна віднести ні до одного пункту основного розділу 2 в бухгалтерському балансі.

приклад:

1. Дебетове сальдо по рахунку 45 «відвантажені товари» із включенням сюди сум ПДВ нарахованих при здійсненні відвантаження продукції.
2. Дебетове сальдо по рахунку 46 «Етапи, виконані по незавершених роботах».
3. Сальдо за дебетом з занесенням на рахунок 62. Тут вказуються розрахунки з клієнтами і замовниками. Відображення знаходить ПДВ, нараховане на товар, і попередня оплата або сплата суми частково.
4. Сальдо за дебетом з рахунком 69 - оплата податків і зборів. Зазначаються суми забраних акцизів, але надмірно сплачених і не зарахованих, але за якими не було прийнято рішення про повернення їх до бюджету фірми. Також відноситься надмірна оплата внесків по соціальному страхуванню і забезпеченню, що не зачиталася, але і на баланс бюджету ще не занесена.
5. Сальдо за дебетом за рахунком 76 - оплата заборгованості перед дебіторами і кредиторами. Зокрема сум ПДВ, нарахованих авансових платежів і попередніх розрахунків повного або часткового характеру.
6. Дебетове сальдо по рахунку 81 - акції та частки в інших організаціях, викуплені і знаходяться у власності підприємства з метою подальшого їх збуту на більш вигідних умовах.
7. Сальдо дебетове по рахунком 94 - збитки від псування майна, шлюбу і недостачі.

У рядку 1260 може враховуватися вартість активів, розмір якої не має вагомого значення для оцінки фінансового і економічного стану підприємства.

Таким чином, при складанні рядка 1260 в бухгалтерському балансі може використовуватися дебетове сальдо наступних рахунків:

• 45 - Товари, які були відвантажені;
• 46 - Етапи, які були завершені за незакінченим роботам;
• 62 - Розрахункові операції з замовниками, покупцями і клієнтами;
• 68 - Оплата податкових нарахувань і зборів;
• 81 - Акції та пайову участь в інших фірмах, що знаходяться у власності у підприємства;
• 94 - Збитки, понесені через виявлених нестач, бракованих товарів і псування майна.

облік

На рахунку 1260 можуть бути враховані тільки активи оборотного характеру, не визнані істотними. Інформація формується на основі наступних даних:

1. Вартість витрат на вже виконані етапи по будівництву незавершеного об'єкта, яка має самостійне значення і обчислюється на підставі договору.
2. Дані про непред'явлення до оплати виручки, яка сформувалася в результаті угоди про будівельному підряді, тривалість якого становить понад один рік, або коли строки початку і закінчення робіт встановлені на різні звітні року. Вона обчислюється виходячи з вартості, зазначеної за договором або інформації про витрати за вказаний період в ході виконання робіт, якщо було визнано можливість їх відшкодування.
3. Вартість збитків через недостачу або псування цінностей, яка не була включена ні до складу витрат виробництва, ні нарахована в якості заборгованості на рахунок винної особи.
4. Розмір ПДВ, який був нарахований на авансові платежі та попередня оплата і відображається за рахунком 62 і 76 у відокремленому вигляді.
5. Сумарна оцінка акцизів, які будуть відняті.
6. Вартість ПДВ, обчислений на відвантажені товари, від виручки, яка не може бути врахована в даний період і враховується окремо на рахунку 76 і 45.
7. ПДВ і акцизи, розраховані на експорт, який не має підтвердження і в майбутньому буде покритий за рахунок бюджетних коштів.

Отже, розмір вартісного показника в рядку 1260 безпосередньо залежить від:

1. Оцінки дебетового сальдо за рахунками 46 і 94.
2. Залишків записаних за дебетом за рахунками аналітичного типу 62 - ПДВ, 68, 76 і 45 за станом на дату складання звіту.

Приклад: при проведенні бухгалтерського обліку була виявлена недостача на ткацькому підприємстві «Сніжинка» в розмірі 32000 рублів. 21 січня надійшла попередня оплата продукції в розмірі 324000 руб., В тому числі і нарахований ПДВ.

27 січня була проведена відправка продукції на суму 462000 руб. з ПДВ відповідно до укладеного договору. Собівартість готового товару склала 212000 крб.

Як відобразити в обліку:

1. Списання вартості недостачі або відсутнього товару - 32000. Проводка: Дт. 94 К. 41.
2. Передоплата, що надійшла в рахунок майбутньої відправки - 324000. Проводка: Дт. 51 К. 62 Ав.
3. Нарахування податку на додану вартість - 49423,43. Проводка: Дт. 76 К. 68.
4. Облік відвантаженого товару - 212000. Проводка: Дт. 45 К. 41.
5. Облік ПДВ - 70474,58. Проводка: Дт. 76 К. 68.

У рядку 1260 будуть відображені:

32000 + 49423,43 + 70474,58 = 151898,01.

У тих випадках, коли після проведеної бухгалтерської перевірки було виявлено зростання значень в рядку 1260 "Інші оборотні кошти», можна говорити про те, що підприємство використовує наявні грошові ресурси і кошти ефективно і стабільно.

Проводити спеціалізований аналіз оборотних активів рекомендується регулярно. Це дозволяє побачити ефективність використання і простежити за динамікою зростання коштів компанії.

Витрати майбутніх періодів в оборотних активах представлені нижче.