1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0 - Експорт несировинних товарів

З 2016 року в Податковому кодексі Російської Федерації (НК РФ) з'явилося нове поняття - сировинний товар. Відповідно до п. 10 ст. 165 НК РФ до сировинних товарів відносяться мінеральні продукти, продукція хімічної промисловості та пов'язаних з нею інших галузей промисловості, деревина та вироби з неї, деревне вугілля, перли, дорогоцінні й напівкоштовні камені, дорогоцінні метали, недорогоцінні метали та вироби з них. Коди видів перелічених товарів, відповідно до єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Євразійського економічного союзу, визначаються Кабінетом Міністрів України. З 01.07.2016 відповідно до п. 3 ст. 172 НК РФ особливий порядок прийняття до відрахування вхідного ПДВ застосовується тепер тільки при відвантаженні за нульовою ставкою ПДВ сировинних товарів. При відвантаженні інших товарів застосовується звичайний порядок. Таким чином, якщо організація займається експортом тільки несировинних товарів, то вона не зобов'язана вести окремий облік вхідного ПДВ. Необхідно тільки підтверджувати обгрунтованість застосування нульової ставки.

Ця зміна законодавства, природно, призвело до необхідності зміни алгоритму роботи програми 1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0, з чим розробники програми в минулому році своєчасно і успішно впоралися. Але, незалежно від того, які товари - сировинні або несировинних відвантажуються на експорт, в програмі було необхідно вести окремий облік ПДВ. Зовсім недавно, в релізі 3.0.52 програми 1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0, відбулися нові хороші зміни, пов'язані з експортом. Тепер механізм підтвердження нульової ставки ПДВ не вимагає включення в налаштуваннях податків і звітів опції «Ведеться окремий облік вхідного ПДВ» (Рис. 1).

Мал. 1

Тепер в документах реалізації можна використовувати ставку ПДВ 0% без включення вищеназваної опції в налаштуваннях. Також при цьому доступний регламентний документ Підтвердження нульової ставки ПДВ. Тому організації, що експортують тільки несировинних товари і зараз провідні в програмі окремий облік ПДВ, можуть від нього відмовитися (Рис. 2).

Мал. 2

Якщо організація відмовилася від ведення окремого обліку ПДВ, то в поточному періоді в Помічнику з обліку ПДВ відобразиться регламентна операція Відключення роздільного обліку ПДВ. Операція використовується для списання залишків регістрів роздільного обліку. Цю регламентну операцію необхідно виконати (Рис. 3).

Мал. 3

У програмі до яких товарах стосується ця номенклатура - до сировинних або до несировинних, визначається в довіднику ТН ЗЕД (Товарна номенклатура зовнішньоекономічної діяльності). Для сировинних товарів встановлюється прапорець Сировинний товар. При реалізації з нульовою ставкою ПДВ код ТН ЗЕД вказується в графі 1 рахунки-фактури. Тому для відвантажуються на експорт товарів код ТН ЗЕД повинен бути обов'язково вказано в елементі довідника Номенклатура в розділі Класифікація (Рис. 4).

Мал. 4

Давайте подивимося (перевіримо), як тепер працює програма. Розглянемо приклад.

Організація «Світанок» застосовує загальний режим оподаткування - метод нарахування і Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій». Організація є платником ПДВ.

Організація займається продажем товарів на території Російської Федерації, а також експортом тільки несировинних товарів до країн, що входять в ЄАЕС. Організація використовує спосіб оцінки матеріально-виробничих запасів по ФІФО. Починаючи з третього кварталу 2017 р організація відмовилася від ведення окремого обліку ПДВ в програмі.

Для перевірки будемо відвантажувати на експорт дві партії несировинного товару.

Перша партія товару (100 шт.) Знаходиться на складі організації. Придбано ця партія в другому кварталі, при веденні окремого обліку ПДВ.

Друга партія товару (200 шт.) Придбана у вересні, після відмови від ведення окремого обліку вхідного ПДВ. Товари на суму 165 200 руб., В тому числі ПДВ 18% (25 200 руб.), Були придбані у російського постачальника. Від постачальника був отриманий рахунок-фактура.

Для відображення в програмі операції придбання товарів використовується документ Надходження з видом операції Товари (накладна). Приклад документа Надходження від 1 вересня 2017 року і результат його проведення показані на Рис. 5.

Мал. 5

Сума ПДВ, пред'явлена ​​постачальником при придбанні несировинного товару, приймається до відрахування в звичайному порядку при наявності рахунку-фактури.

Прийняти ПДВ до відрахування, без роздільного обліку ПДВ, можна безпосередньо в документі Рахунок-фактура отриманий, при включеному прапорці Відобразити відрахування ПДВ в книзі покупок датою отримання, або за допомогою регламентного документа Формування записів книги покупок в кінці кварталу. Організація обрала перший варіант.

При проведенні документ Рахунок-фактура отриманий прийме до відрахування ПДВ в бухгалтерському обліку, спише регістр ПДВ пред'явлений і сформує запис в регістр ПДВ Покупки (книга покупок).

Документ Рахунок-фактура отриманий і результат його проведення показані на Рис. 6.

Мал. 6

У вересні 2017 р організація «Світанок» здійснила дві відвантаження несировинного товару на експорт. Перша відвантаження на суму 200 000 руб. (200 одиниць товару) була проведена в Республіку Білорусь.

Для відображення операції відвантаження товарів в програмі використовується документ Реалізація з видом операції Товари (накладна).

У «шапці» документа вказується контрагент-покупець і договір з ним (вид договору - З покупцем).

У табличній частині документа вибирається відвантажується товар, його кількість і ціна. Ставка ПДВ встановлюється 0%.

У «підвалі» документа виписується рахунок-фактура (створюється документ Рахунок-фактура виданий).

При проведенні документ спише з кредиту рахунку 41.01 реалізовані товари і визнає за дебетом рахунка 90.02.1 «Собівартість продажів по діяльності з основною системою оподаткування» витрати. Зверніть увагу, відповідно до ФІФО спочатку списується партія товару, придбана при роздільному обліку ПДВ в програмі, а потім списуються товари з партії, придбаної після відмови від роздільного обліку. При відвантаженні на експорт несировинних товару суми ПДВ, прийняті до відрахування, відновленню не підлягають. Також документ нарахує за кредитом рахунка 90.01.1 «Виручка за діяльності з основною системою оподаткування» виручку, а за дебетом рахунка 62.01 - заборгованість покупця.

Документ зробить запис в регістр ПДВ по реалізації 0%, на підставі цього запису заповнюється документ Підтвердження нульової ставки ПДВ і робиться запис у книгу продажів. Реквізит вид цінності має значення Товари несировинних.

Документ Реsалізація і результат його проведення показані на Рис. 7.

Мал. 7

Друга відвантаження на суму 100 000 руб. (100 одиниць товару, придбаного після скасування окремого обліку ПДВ) була проведена в Республіку Казахстан.

Документ Реалізація та результат його проведення показані на Рис. 8.

Мал. 8

Так як організація відмовилася від ведення окремого обліку ПДВ, регламентний документ Розподіл ПДВ в кінці кварталу (податкового періоду) більше в програмі не формується. При експорті несировинних товару досить тільки підтвердити нульову ставку ПДВ.

Ми знаємо, що платник податків, який здійснює реалізацію з нульовою ставкою ПДВ, повинен протягом 180 днів підтвердити обґрунтованість застосування даної ставки.

У нашому прикладі до кінця четвертого кварталу 2017 року всі документи, необхідні для підтвердження обгрунтованості застосування нульової ставки, по експорту в Республіку Білорусь були організацією зібрані. А ось з експортом в Казахстан трапилися проблеми. Документи, необхідні для підтвердження обгрунтованості застосування нульової ставки, які не були зібрані. Організація оцінила ймовірність її подальшого підтвердження як незначну в зв'язку з відсутністю можливості збору всіх необхідних документів.

Для відображення цих подій в програмі використовується регламентний документ Підтвердження нульової ставки ПДВ.

Таблична частина документа автоматично заповнюється на підставі реєстру ПДВ по реалізації 0% всіма документами Реалізація, в яких використовувалася нульова ставка. Реквізит Подія, за замовчуванням, приймає значення Підтверджено ставка 0%. Це значення треба замінити на протилежне - Чи не підтверджена ставка 0% для угоди з Казахстаном вручну. Тоді документ автоматично розрахує суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету та, при проведенні, випише (створить) відповідний документ Рахунок-фактура виданий.

У разі підтвердження нульової ставки ПДВ документ ніяких бухгалтерських проводок не формує, але робить руху в регістрах накопичення з обліку ПДВ.

По-перше, підтверджена нульова ставка ПДВ. Ця подія в програмі відбивається списанням записи в регістрі накопичення ПДВ по реалізації 0% зі станом Очікується підтвердження 0% і подією Підтверджено ставка 0%.

По-друге, нарешті, настав момент зареєструвати рахунок-фактуру, виставлений по реалізації з нульовою ставкою ПДВ, в книзі продажів. Для цієї мети документом створюється запис в регістрі ПДВ Продажі в поточному періоді (в періоді підтвердження нульової ставки).

При непідтвердження нульової ставки ПДВ повинен бути сплачений до бюджету за той податковий період (квартал), на який припадає дата відвантаження товарів. Нарахована сума ПДВ покупцю товарів не пред'являється, а сплачується за рахунок власних коштів організації.

При цьому організація в одному екземплярі повинна скласти рахунок-фактуру за непідтвердженими експорту. Рахунок-фактура реєструється в книзі продажів у податковому періоді, на який припадає день відвантаження.

При відмові від подальшого підтвердження нульової ставки сума нарахованого ПДВ в бухгалтерському обліку підлягає включенню до інших витрат.

Дуже довго Мінфін Росії дотримувався позиції, що в цілях оподаткування прибутку до витрат нарахований в даній ситуації ПДВ прийняти не можна, так як він не відповідає вимогам ст. 252 НК РФ. Але за останніми його роз'ясненням, заснованим на Постанові Президії ВАС РФ, дана сума включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією на підставі пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 27.07.2015 № 03-03-06 / 1/42961). Дані витрати враховуються з урахуванням пп. 1 п. 7 ст. 172 НК РФ на дату нарахування ПДВ, тобто в той період, коли закінчився 180-денний термін. Тому в документі треба вибрати з довідника (створити) статтю інших доходів і витрат з видом Інші непрямі витрати і включеним прапорцем Приймається до податкового обліку.

При проведенні документ Підтвердження нульової ставки ПДВ для непідтвердженою реалізації нарахує в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 68.02 суму ПДВ до сплати в бюджет в кореспонденції з дебетом рахунка 68.22 «ПДВ з експорту до відшкодування» - цей ПДВ може бути відшкодований при підтвердженні нульової ставки ПДВ після закінчення встановленого законодавством терміну. Далі, сума ПДВ списується з кредиту рахунку 68.22 в бухгалтерському і податковому обліку в дебет рахунку 91.02 «Інші витрати», тобто визнаються витрати. Так як організація прийняла рішення припинити з даної відвантаження подальше підтвердження нульової ставки ПДВ, ці проводки повністю її влаштовують.

Тепер подивимося, які записи сформував документ в регістри накопичення з обліку ПДВ за непідтвердженою реалізації.

По-перше, не підтверджена нульова ставка ПДВ. Ця подія в програмі відбивається списанням записи в регістрі накопичення ПДВ по реалізації 0% зі станом Очікується підтвердження 0%. У списується записи реєструється подія - Чи не підтверджена ставка 0%.

По-друге, в регістрі ПДВ Продажі (книга продажів) реєструється складений за непідтвердженою реалізації з нульовою ставкою ПДВ рахунок-фактура. Причому, як і належить, рахунок-фактура реєструється в додатковому аркуші книги продажів за третій квартал 2017 року (період, відповідний відвантаження).

Регламентний документ Підтвердження нульової ставки ПДВ і результат його проведення показані на Рис. 9.

Мал. 9

Як ми вже відзначили, по реалізації з підтвердженою нульовою ставкою ПДВ рахунок-фактура, виставлений в момент відвантаження, реєструється в книзі продажів в поточному періоді (в періоді підтвердження нульової ставки). У нашому прикладі це четвертий квартал 2017 року (Рис. 10).

Мал. 10

За реалізації з непідтвердженою нульовою ставкою ПДВ рахунок-фактура, виставлений в момент непідтвердження нульової ставки (після закінчення 180 днів), реєструється в минулому періоді (в періоді відвантаження) в додатковому аркуші книги продажів.

У нашому прикладі це третій квартал 2017 року (Рис. 11).

Мал. 11

У тому податковому періоді, в якому зібрано повний пакет документів, що підтверджують застосування податкової ставки 0%, платники податків, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), оподаткування яких здійснюється за нульовою ставкою ПДВ, заповнюють Розділ 4 Декларації з ПДВ.

У рядку 010 вказується код операції згідно з Додатком № 1 до Порядку заповнення декларації.

У рядку 020 вказується податкова база за податковий період, оподатковується за податковою ставкою 0%, обґрунтованість застосування якої документально підтверджена в установленому порядку.

Розділ 4 Декларації з ПДВ організації «Світанок» за четвертий квартал 2017 р представлений на Рис. 12.

Мал. 12

При непідтвердження нульової ставки ПДВ організація виробляє перерахунок суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, за той квартал, в якому зроблена відвантаження товарів, збільшуючи її на суму ПДВ, нараховану за непідтвердженими експорту товарів. Організація повинна подати до податкових органів уточнену декларацію і доплатити податок.

Платники податків, які не підтвердили обгрунтованість застосування податкової ставки 0%, заповнюють Розділ 6 Декларації з ПДВ.

У рядку 010 вказується код операції згідно з Додатком № 1 до Порядку заповнення декларації.

У рядку 020 вказується податкова база за податковий період, оподатковується за податковою ставкою 0%, обґрунтованість застосування якої документально не підтверджена в установленому порядку.

У рядку 030 вказуються сума податку, обчислена за податковими ставками, передбаченими п. П. 2 і 3 ст. 164 НК РФ (у нашому випадку - 18%).

Розділ 6 уточненої Декларації з ПДВ організації «Світанок» за третій квартал 2017 р представлений на Рис. 13.

Мал. 13

Ми з Вами переконалися, що при експорті тільки несировинних товарів, без використання роздільного обліку вхідного ПДВ, програма працює прекрасно.