52 рахунок бухгалтерського обліку "Облік операцій по валютних рахунках"

1. Визначення та характеристика
2. Порядок і основні правові аспекти обліку
3. Конвертація валюти і утворення курсових різниць
4. Проведення з прикладами

Діяльність господарюючих суб'єктів будь-яких форм власності нерозривно пов'язана із здійсненням щоденних операцій з найбільш ліквідними активами. Відповідно до російського законодавства, в області бухгалтерського обліку передбачено кілька синтетичних рахунків для фіксування різних видів засобів (готівкові і безготівкові).

При цьому найбільші труднощі в обліку виникають, якщо компанія виробляє операції не тільки у вітчизняній валюті, але і в іноземній (наприклад, покупка валюти або співпраця з нерезидентами).

Визначення та характеристика

Для розмежування коштів в рублях і будь-який інший валюті необхідно відкриття валютних рахунків в банках (ліцензованих ЦБ), операції за якими будуть відображатися на однойменному рахунку 52. Останній характеризується наступними особливостями:

• є активним і відображається у відповідному розділі балансу;
• проводки виробляються на підставі первинних документів, що надаються банком (виписки);
• передбачені субрахунка 52-1 і 52-2 (перший для рахунків, відкритих всередині країни, другий - за кордоном);
• при продажу валюти необхідно відкриття субрахунків подальшої деталізації: 52-1-1, 52-1-2, 52-1-3 (поточний, транзитний і спеціальний транзитний);
• деталізація здійснюється по кожному відкритому рахунку;
• кореспондує з розрахунковими та грошовими рахунками.

Так як рахунок є активним, необхідно пам'ятати, що дебет - надходження коштів, а кредит - списання. В даному контексті слід зазначити, що на відміну від бухгалтерських правил, в банківській виписці залишок коштів відбивається по кредиту. Неувага до такої особливості може послужити причиною помилок в записах.

Порядок і основні правові аспекти обліку

Основні правові аспекти операцій з іноземною валютою викладені в регулюючих документах різних рівнів: Цивільний та Податковий кодекси, Федеральні закони, що регулюють банківську діяльність та валютний контроль, ПБО, План рахунків.

Нормативні та організаційні аспекти порядку відображення операцій викладені в Положенні з бухгалтерського обліку 3/2006 (Скорочено ПБО) «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті».

Даний нормативний документ був затверджений Наказом Мінфіну Росії з метою встановлення особливостей, необхідних для виконання принципів бухгалтерського обліку.

Згідно з документом, визнання безготівкових операцій в обліку здійснюється на підставі інформації, зазначеної в первинних документах кредитної організації. Надходження або зняття коштів з рахунків проводиться на підставі заяви на переклад, згодом всі зміни по рахунках відслідковуються в банківських виписках, які і служать підставою для записів.

Датами здійснення господарських операцій з валютою визнаються:

• для операцій з безготівковими коштами - дата списання (надходження) на рахунок;
• для операцій, що проводяться через касу - дата видачі або надходження в касу;
• для доходів і витрат - дата визнання (на службові відрядження і поїздки - дата, зазначена в авансовому звіті);
• для вкладень у необоротні активи - дата визнання витрат.

Необхідно відзначити, що відповідно до законодавства нашої країни не існує будь-яких обмежень за операціями з валютою. Однак спеціальний рахунок необхідно застосовувати в наступних випадках:

• переміщення капіталу;
• операції з цінними паперами;
• покупка або продаж валюти і чеків, виражених в іноземній валюті.

Покупку валюти можна зробити в відділеннях ліцензованих банків і використовувати в разі необхідності розрахунків з іноземними контрагентами, при відправці співробітника в закордонне відрядження, при існуванні представництва за кордоном або необхідність заплатити комісійні за придбання (продаж) валюти.

Розрахунки між юридичними особами-резидентами можливі тільки за допомогою вітчизняних грошових коштів.

Конвертація валюти і утворення курсових різниць

За російськими стандартами складання звітності статті балансу повинні бути представлені в рублях. Дана обставина породжує проблему перерахунку коштів у вітчизняну валюту.

В даному контексті вірогідні коливання курсів, в результаті чого утворюються курсові різниці, з урахуванням яких варто виділити наступні особливості:

• курсова різниця показує відмінність між минулою і подальшої оцінками;
• може бути негативною або позитивною;
• позитивну вносять до складу інших доходів і обліковуються окремо;
• негативну вносять до складу інших витрат і враховуються окремо.

Виділені особливості справедливі для всіх різниць. Однак, при формуванні статутного капіталу в валюті існують деякі нюанси.

1. По-перше, різниця утворюється при відміну суми, зазначеної в установчих документах від суми надійшов вкладу.
2. По-друге, суми різниць в якості додаткового капіталу на 83 рахунку (позитивне значення - кредит, негативне - дебет).

Кожна організація, яка зобов'язана крім бухгалтерського вести і податковий облік, повинна відповідно до курсу ЦБ розраховувати курсові та постійні різниці. Остання визначається відповідно до ПБО 18/02 .

Проведення з прикладами

Відповідно до законодавства організація має можливість відкривати декілька рахунків для валюти: поточний і транзитний. Транзитний рахунок призначений для відображення всіх вступників коштів, а поточний - для засобів, які залишаються в розпорядженні господарюючого суб'єкта після обов'язкового продажу.

Рух коштів відбивається відповідними кореспонденціями на однакову суму:

• за дебетом 52-1 і кредиту 90 - нарахування виручки, вираженої в іноземній валюті (за фактом оплати);
• за дебетом 52-1 і кредиту 62 - відображення коштів від покупців (за фактом відвантаження);
• за дебетом 52-2 і кредиту 57-3 - покупка валюти;
• за дебетом 57-2 і кредиту 52-1 - відображення валюти на продаж;
• за дебетом 52-1-1 і кредиту 52-1-2 - перерахування коштів з транзитного на поточний рахунок;
• за дебетом 52-2 і кредиту 67, 66 - зарахування кредитів від іноземних банків;
• за дебетом 52-2 і кредиту 75-1 - виконання заборгованості засновників;
• за дебетом 68 і кредиту 52-1-1 - погашення заборгованості перед бюджетом;
• за дебетом 66, 67 і кредиту 52-1-2 - виконання зобов'язань перед банками.

Розглянемо ситуацію продажу валюти на прикладі. Припустимо, в компанію «А» на транзитний рахунок надійшла виручка 10000 доларів і внесок від засновника в розмірі 5000 доларів.

У момент надходження курс склав 50 рублів за долар. Далі фірма «А» прийняла рішення про продаж 3000 доларів на внутрішньому ринку. У момент зняття з рахунку курс підвищився до 52 рублів, а в момент продажу склав 51 рубль. За свої послуги банк взяв комісію в розмірі 50 доларів.

Виручена сума зарахована на розрахунковий рахунок. В такому випадку будуть зроблені проводки:

• за дебетом 52-1 і кредиту 62 - 10000 дол. / 500000 руб. - зарахована виручка;
• за дебетом 52-2 і кредиту 75-1 - 5000 дол. / 25000 руб. - виконані зобов'язання засновників;
• за дебетом 57-1 і кредиту 52-3 - 3000 дол. / 156000 руб. - перераховані кошти для продажу;
• за дебетом 92 і кредиту 52-1 - 3000 дол. / 153000 руб. - сума, списана в день продажу за зміненим курсом;
• за дебетом 51 і кредиту 91 - 153000 руб. - надходження коштів від реалізації валюти;
• за дебетом 91 і кредиту 52-1 - 50 дол. / 2600 руб. - списання комісії банком;
• за дебетом 91 і кредиту 57-1 - 3000 руб. - відображення курсової різниці.

Як видно з прикладу, компанія понесла витрати, пов'язані з винагородою банку і коливаннями курсів. При подальшому розрахунку податку на прибуток на суму отриманих витрат зменшується база оподаткування.

Розглянемо ситуацію утворення позитивної різниці на наступному прикладі: на валютному рахунку компанії «А» залишається сальдо в розмірі 15000 доларів за станом на 2 березня. Курси склали 53 і 52 рубля за долар відповідно на початок і кінець періоду.

Отже, при перерахунку коштів в рублі утворюється курсова різниця в розмірі 15000 рублів (795000-780000 руб.) І виробляється кореспонденція на позитивну суму різниці: за дебетом 52 і кредиту 91/1 на суму 15000 рублів.

Так як в ході здійснення господарської діяльності курсова різниця вийшла позитивною, то її сума направляється на збільшення доходів, підвищуючи тим самим оподатковувану базу.

Додаткова інформація за рахунком 52 є в даній інструкції.