Відображаємо в обліку операції з придбання автомобіля в лізинг

1. Організація придбала автомобіль за договором лізингу (викупна ціна обумовлена). Як відобразити в обліку...
2. Бухгалтерський облік
3. Податок на додану вартість
4. Податок на прибуток організацій
5. Витрати на страхування
6. установка сигналізації
7. комісійний збір
8. Викупна ціна і лізингові платежі
9. Викуп лізингового майна після закінчення договору лізингу

Організація придбала автомобіль за договором лізингу (викупна ціна обумовлена). Як відобразити в обліку пов'язані з цим операції? Куди списувати каско, ОСАГО, оплачені з розрахункового рахунку агента-лізингоодержувача за агентським договором? Чи включається вартість самостійно встановленої сигналізації у вартість автомобіля? Яку вартість відображати на позабалансовому рахунку 001? Куди списувати комісійний збір за договором лізингу? Чи можна викупну ціну враховувати разом з лізинговими платежами? Є.К. Сидоров, Москва

Основні моменти

Основоположним моментом при відображенні в обліку основних засобів, придбаних за договором лізингу, є наявність істотного умови договору про те, у кого на балансі буде значитися предмет лізингу.

Під лізинговими платежами розуміється загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору, в яку входить відшкодування витрат лізингодавця, пов'язаних з придбанням і передачею предмета лізингу лізингоодержувачу; наданням інших передбачених договором лізингу послуг, а також дохід лізингодавця 1 . У загальну суму договору лізингу може включатися викупна ціна предмета лізингу, якщо договором передбачено перехід права власності на предмет лізингу до лізингоодержувача.

У разі якщо умовами договору передбачено викуп лізингоодержувачем предмета лізингу, загальна сума договору лізингу включає в себе наступні платежі:

- плату за право володіння і користування предметом лізингу;

- плату за придбання предмета лізингу у власність після закінчення договору лізингу (викупна ціна предмета лізингу).

Бухгалтерський облік

Як випливає із запитання, лізингове майно враховується на балансі лізингодавця. Отриманий лізингоодержувачем за договором автомобіль буде враховуватися на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» в загальній сумі договору лізингу з урахуванням ПДВ.

Нарахування лізингових платежів по автомобілю щомісяця відбивається за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-5 «Розрахунки з лізингодавцем», в кореспонденції з рахунками обліку витрат

Залежно від використання предмета лізингу в діяльності організації лізингові платежі можуть відображатися за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» або 44 «Витрати на продаж».

Податок на додану вартість

Сума ПДВ, пред'явлена ​​лізингодавцем, в складі лізингового платежу приймається до відрахування при наявності рахунку-фактури від лізингодавця

Податок на прибуток організацій

З метою оподаткування прибутку лізингові платежі (без ПДВ) відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією

Амортизаційні відрахування виробляє сторона договору лізингу, на балансі якої знаходиться предмет лізингу. У ситуації, що розглядається договором встановлено, що предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця, отже, він і виробляє амортизаційні відрахування.

Витрати на страхування

Витрати на обов'язкове і добровільне страхування визнаються витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією. У статті 263 НК РФ перераховані види витрат на обов'язкове і добровільне страхування майна, які можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку. До них відноситься, зокрема, добровільне страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного), в тому числі орендованого, витрати на утримання якого включаються до витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

Таким чином, організація-лізингоотримувач вправі врахувати в складі витрат витрати на обов'язкове страхування предмета лізингу

Порядок обліку поліса каско довгий час викликав питання. Фінансове відомство прийшло до думки, що в складі витрат для цілей оподаткування прибутку організація-лізингоотримувач на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 263 НК РФ може врахувати витрати на добровільне страхування від угону і збитку коштів наземного транспорту, взятих у лізинг

Якщо за умовами договору страхування передбачена сплата страхового внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді

У ситуації, що розглядається організація-лізингоотримувач сплачує обов'язкове і добровільне страхування (ОСАГО і каско) зі свого розрахункового рахунку за агентським договором. За агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала

Оскільки ваша організація оплатила витрати за агентським договором зі свого розрахункового рахунку, то згідно з нормами цивільного законодавства вони повинні бути відшкодовані принципалом. У разі якщо принципал не відшкодовуватиме зазначені витрати, то врахувати їх в цілях обчислення податку на прибуток організація-лізингоотримувач не матиме права.

Разом з тим Мінфін Росії в одному з листів, розглядаючи питання про визнання що не підлягають відшкодуванню витрат з метою обчислення податку на прибуток за договором комісії, зазначив: «Якщо комісіонер в рамках договору комісії здійснює витрати, які не відшкодовуються комітентом і, відповідно, не враховуються в податковому обліку комітента, то, на нашу думку, такі витрати комісіонер має право включити до складу витрат, що враховуються їм при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій, за умови відповідності зазначених витрат т ебованіям статті 252 НК РФ »

Звертаємо вашу увагу, що дана думка досить спірно. Якщо організація-лізингоотримувач прийме рішення скористатися зазначеною позицією Мінфіну, їй необхідно бути готовою до можливих претензій з боку податкових органів і, як наслідок, до необхідності доведення своєї точки зору в суді.

установка сигналізації

Для цілей податкового обліку первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, спорудження, доставку, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат у відповідно до Податковим кодексом РФ

Витрати, понесені лізингоодержувачем по установці додаткового обладнання (сигналізації), не включаються до первісної вартості предмета лізингу.

Сигналізація, встановлена ​​лізингоодержувачем на автомобілі, що є предметом лізингу, буде визнаватися віддільним поліпшенням і бути його власністю. Якщо первісна вартість сигналізації перевищує 20 000 руб., А термін її корисного використання складає більше 12 місяців, то вона буде визнаватися в податковому обліку самостійним об'єктом ОС, що є амортизируемим майном. Первісна вартість автомобіля, що є предметом лізингу, на витрати лізингоодержувача по доведенню його до стану, в якому вона є придатною для використання, не збільшується. В цьому випадку вартість сигналізації погашається лізингоодержувачем шляхом нарахування амортизації.

комісійний збір

У бухгалтерському та податковому обліку сума комісійного збору, сплачена за договором лізингу лізингодавцю, враховується в складі інших витрат.

Викупна ціна і лізингові платежі

Мінфін Росії багато разів звертався до питання обліку викупної ціни. В одному з останніх листів головне фінансове відомство вказало, що лізинговий платіж може бути віднесений до інших витрат лише в тій частині, в якій він сплачується за отримання предмета лізингу у тимчасове володіння і користування без урахування викупної ціни

Таким чином, на думку Мінфіну, до поточних лізингових платежах слід відносити тільки ту частину платежів за договором лізингу, яка представляє собою плату за право володіння і користування предметом лізингу. Викупна ціна до поточних лізингових платежах не відноситься, а є платою за придбання лізингового майна у власність після закінчення терміну договору лізингу.

Тому сплачену у складі лізингового платежу викупну ціну предмета лізингу слід кваліфікувати як авансові платежі за придбання у власність лізингового майна. Для лізингоотримувачів такі платежі будуть витратами з придбання майна, що амортизується, підлягають визнанню в складі витрат у вигляді нарахування амортизації після придбання лізингового майна у власність.

Однак, незважаючи на зазначену позицію фінансового відомства, арбітражні судді при розгляді питань про правомірність обліку разом з лізинговими платежами викупної ціни в складі інших витрат (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в більшості випадків виносять рішення на користь платників податків. При цьому суди посилаються на порядок формування лізингового платежу, який міститься в пункті 1 статті 38 Федерального закону від 29.10.1998 № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)», а також враховують, що згідно із Законом № 164-ФЗ договір лізингу може включати надання додаткової послуги або проведення додаткових робіт

Звідси випливає, що лізинговий платіж є єдиним платежем, виробленим в рамках єдиного договору лізингу і, незважаючи на те що в розрахунок лізингового платежу входять кілька складових, не можна розглядати цей платіж як кілька самостійних платежів.

При цьому варто відзначити, що норми ГК РФ і Закону № 164-ФЗ не передбачають виділення викупної вартості зі складу лізингових платежів. Податковий кодекс не розкриває поняття «лізинговий платіж», тому на підставі пункту 1 статті 11 НК РФ необхідно керуватися саме цивільним законодавством.

Таким чином, згідно з судової практиці організація-лізингоотримувач вправі враховувати викупну ціну в витратах в складі лізингових платежів відповідно до підпункту 10 пункту 1 статті 264 НК РФ. Але це право лізингоодержувачу доведеться відстоювати в суді.

Викуп лізингового майна після закінчення договору лізингу

Після закінчення дії договору лізингу сторонами повинен бути укладений договір купівлі-продажу із зазначенням в ньому викупної ціни предмета лізингу. При викупі предмета лізингу відповідно до статті 172 НК РФ відрахування по ПДВ проводиться в загальному порядку на підставі рахунку-фактури після прийняття на облік зазначеного майна. У бухгалтерському обліку вартість викупленого лізингового майна на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001

Для цілей податкового обліку викупна ціна вказується сторонами в договорі купівлі-продажу, і саме вона є сумою витрат на придбання автомобіля (на відміну від лізингових платежів, які є платою за користування автомобілем). Отже, викупна ціна формує первісну вартість автомобіля.

За відповідності критеріям основного засобу автомобіль, що переходить у власність організації-лізингоодержувача, буде враховуватися у неї в складі власних основних засобів.

Встановлена ​​договорами лізингу та купівлі-продажу викупна ціна може бути менше 20 000 руб. і не перевищувати передбачений обліковою політикою організації ліміт вартості активів, які обліковуються в складі основних засобів.

У ситуації, що розглядається організація приймає придбаний автомобіль до бухгалтерського обліку в складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ) на рахунку 10 «Матеріали» (на окремому субрахунку «Активи з терміном корисного використання понад 12 місяців і вартістю менше встановленого ліміту») за фактичною собівартістю, якій є викупна ціна автомобіля (з урахуванням ПДВ)

Вказана вартість одноразово списується з рахунку 10 в дебет рахунків 20 «Основне виробництво» або 26 «Загальногосподарські витрати».

У податковому обліку автомобіль, вартість якого не перевищує 20 000 руб., Не включається до складу майна, що амортизується. У такому випадку витрати на придбання автомобіля (без ПДВ) можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку як матеріальні витрати

Також у фокусі:

• Переваги і недоліки лізингу Перш ніж зробити лізингову угоду, необхідно все ретельно продумати, скласти бізнес-план, розрахувати вільні кошти, які можна витратити на розвиток бізнесу, і т
  
• Лізинг: аналітика і експертні оцінки Однак, незважаючи на офіційну позицію фінансового міністерства, при проведенні перевірок співробітники податкових органів не залишають спроб оскаржити правомірність застосування вирахування за лізинговими платежами
  
• Особливості оподаткування та можливості податкового планування при діяльності іноземної лізин 357 Податкового кодексу Російської Федерації платниками транспортного податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби
  
• Оренда або лізинг Згідно з оцінкою Дениса Триніна, експерта в області лізингових послуг на вітчизняному ринку, порівнюючи ці два інструменти, можна досить чітко виділити ситуації, в яких оренда краще лізингу: