Звіт про рух грошових коштів за 2015 рік: як сформувати

1. Рядок «Надходження за все» (4110)
2. Рядок «Надходження від продажу продукції» (4111)
3. Рядок «Інші надходження» (4119)
4. Рядок «Платежі за все» (4120)
5. Рядок «Постачальникам за сировину, матеріали, роботи, послуги» (4121)
6. Рядок «У зв'язку з оплатою праці працівників» (4122)
7. Рядок «Платежі за все» (4220)
8. Рядок «Сальдо грошових потоків від інвестиційних операцій» (4200)
9. Розділ «Грошові потоки від фінансових операцій»
10. Рядок «Залишок коштів та грошових еквівалентів на початок звітного періоду» (4450)
11. Рядок «Залишок коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду» (4500)
12. Рядок «Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля» (4490)

Звіт про рух грошових коштів дозволяє отримати уявлення про економічний стан компанії, її ліквідності і рентабельності, тому є найважливішим документом бухгалтерської звітності. Як правильно його заповнювати і на які деталі звертати увагу?

Звіт про рух грошових коштів являє собою узагальнення даних про грошові кошти та грошових еквівалентах.

У Звіті про рух грошових коштів розкривається інформація про грошові потоки організації, а також про залишки коштів та грошових еквівалентів на початок і кінець звітного періоду ( п. 6 ПБО 23/2011 ). Під грошовими потоками розуміють платежі організації та надходження в організацію грошових коштів і грошових еквівалентів, за винятком тих, які змінюють склад грошових коштів або грошових еквівалентів, але не змінюють їх загальну суму.

До грошових потоків організації не належать і, відповідно, в Звіті про рух грошових коштів не показуються:

• рух грошових коштів усередині організації (зняття готівкових коштів з банківських рахунків, зарахування на розрахунковий рахунок інкасованих з каси грошових коштів, перерахування грошей з одного банківського рахунку організації на інший і т п.);
• валютно-обмінні операції (крім втрат або вигод через відхилення курсу обміну від офіційного курсу валюти);
• перерахування грошових коштів в оплату придбаних грошових еквівалентів або отримання грошових коштів за продані (погашення) грошові еквіваленти (крім сум отриманих відсотків);
• обмін одних грошових еквівалентів на інші грошові еквіваленти (крім втрат або вигод від обміну).

Звіт про рух грошових коштів є поясненням до рядка 1250 «Грошові кошти та грошові еквіваленти» Бухгалтерськогобалансу. Цей рядок Бухгалтерськогобалансу повинна мати вказівку на це пояснення. Звіт про рух грошових коштів характеризує наявність, надходження і витрачання грошових коштів і грошових еквівалентів в організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності ( п. п. 28, 29 ПБО 4/99 , п. п. 7, 14 ПБО 23/2011 ). У Звіті наводяться дані за звітний рік і за попередній рік ( п. 10 ПБО 4/99 ).

Показники Звіту про рух грошових коштів організації відображаються у валюті Російської Федерації - рублях ( п. 18 ПБО 23/2011 ).

Залишки грошових коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті на початок і кінець звітного періоду відображаються в Звіті про рух грошових коштів в рублях в сумі, яка визначається за курсом, встановленим Банком Росії на відповідні звітні дати ( п. 19 ПБО 23/2011 , п. 8 ПБО 3/2006 ). Грошові потоки в іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом цієї валюти до рубля, встановленого Банком Росії на дату здійснення або надходження платежу ( п. 18 ПБО 23/2011 ).

Вихідні показники, що містяться в звіті про рух грошових коштів, - це залишок грошових коштів на початок звітного року. При складанні річної звітності необхідно звертати увагу на взаємопов'язування попереднього звіту про рух грошових коштів.

Рядок «Надходження за все» (4110)

По цьому рядку відображається величина грошових коштів і грошових еквівалентів, що надійшли в зв'язку з поточною діяльністю організації. Показник цього рядка визначається підсумовуванням показників рядків 4111 - 4119.

Рядок «Надходження від продажу продукції» (4111)

При визначенні показників Звіту про рух грошових коштів необхідно враховувати, що якщо:

• надходження від одних осіб зумовлюють відповідні виплати іншим особам;
• грошові потоки характеризують не стільки діяльність організації, скільки діяльність її контрагентів;

то такі грошові потоки відображаються в Звіті про рух грошових коштів згорнуто ( п. 16 ПБО 23/2011 ).

Зокрема, згорнуто відображаються:

• суми непрямих податків ( пп. «Б» п. 16 ПБО 23/2011 ):
• отримані в складі надходжень від покупців і замовників;
• перераховані постачальникам і підрядникам;
• перераховані в бюджет;
• повернуті з бюджету;
• грошові кошти, сплачені перевізнику за доставку товарів (продукції) покупцеві і отримані від покупця в якості компенсації цих витрат ( пп. «Г» п. 16 ПБО 23/2011 ).

Таким чином, при заповненні рядка 4111 слід зменшити величину грошового потоку від продажу продукції, товарів, робіт і послуг на суму ПДВ, що міститься в отриманих платежах, а також на суми, отримані від покупців (замовників) в якості відшкодування витрат на транспортування, пересилання, упаковку, страховку і т п., сплачених організацією в звітному періоді.

Рядок «Інші надходження» (4119)

По цьому рядку організація може відобразити інші надходження, які не вказані в рядках 4111 - 4113, які стосуються поточної діяльності і не є суттєвими. Наприклад, показник рядка 4119 «Інші надходження» розділу «Грошові потоки від поточних операцій» можуть формувати такі грошові потоки в разі їх неістотності:

• суми, отримані від працівників в якості погашення виданих їм в попередні роки безпроцентних позик;
• повернуті працівниками невитрачені кошти, видані під звіт в попередньому році на цілі, пов'язані з поточною діяльністю;
• вигода від валютно-обмінних операцій ( пп. «В» п. 6 ПБО 23/2011 );
• вигода від обміну одних грошових еквівалентів на інші грошові еквіваленти ( пп. «Г» п. 6 ПБО 23/2011 );
• відсотки за борговими фінансових вкладень, придбаних для продажу в короткостроковій перспективі ( пп. «З» п. 9 ПБО 23/2011 ).

Рядок «Платежі за все» (4120)

По цьому рядку відображається величина платежів організації в зв'язку зі здійсненням її поточної діяльності. Показник цього рядка визначається шляхом підсумовування показників рядків 4121 - 4129 і вказується в Звіті про рух грошових коштів в круглих дужках.

Рядок «Постачальникам за сировину, матеріали, роботи, послуги» (4121)

По цьому рядку відображається величина грошових потоків, спрямованих на забезпечення ресурсами поточної діяльності (за винятком трудових).

При визначенні показників Звіту про рух грошових коштів необхідно враховувати, що грошові потоки відображаються згорнуто, якщо ( п. 16 ПБО 23/2011 ):

• надходження від одних осіб зумовлюють відповідні виплати іншим особам;
• грошові потоки характеризують не стільки діяльність організації, скільки діяльність її контрагентів.

Зокрема, згорнуто відображаються:

• суми ПДВ ( пп. «Б» п. 16 ПБО 23/2011 ):
• отримані в складі надходжень від покупців і замовників;
• перераховані постачальникам і підрядникам;
• перераховані в бюджет (повернуті з бюджету).

Рядок «У зв'язку з оплатою праці працівників» (4122)

У цьому рядку відображаються суми зарплати, виплачені співробітникам. Показник формується як сума дебетових оборотів за рахунком 70 (за винятком субрахунка «Доходи від участі в капіталі») в кореспонденції з рахунком 50 (якщо працівники отримують зарплату з каси організації) або 51 (якщо зарплата перераховується на рахунки працівників).

При формуванні Звіту про рух грошових коштів суми страхових внесків у державні позабюджетні фонди відображаються в розділі «Грошові потоки від поточних операцій» по групі статей «в зв'язку з оплатою праці працівників».

Звертаємо увагу: оскільки в 2015 році були відгуки ліцензій у банків , В яких у звітує відкриті рахунки, то залишки коштів на цих рахунках не повинні відображатися в бухгалтерському обліку на рахунках обліку грошових коштів. На дату відкликання ліцензії зазначені суми списуються з рахунків обліку грошових коштів в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (аналітичний рахунок обліку дебіторської заборгованості банку). На наш погляд, в Звіті про рух грошових коштів ці суми можуть бути приведені відокремлено по рядку, самостійно введеної організацією в групі статей «Платежі - всього» розділу «Грошові потоки від поточних операцій».

Зауважимо, що Мінфін Росії рекомендує з моменту відкликання у кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій і до моменту подачі організацією заяви на закриття рахунку та повернення коштів відображати ці кошти на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках». На рахунок 76 зазначені кошти переносяться після подачі заяви ( Додаток до Листа Мінфіну Росії від 06.02.2015 № 07-04-06 / 5027 ).

Розділ «Грошові потоки від інвестиційних операцій»

До грошових потоків від інвестиційних операцій відносять надходження і платежі, пов'язані з придбанням, створенням або вибуттям необоротних активів організації ( п. 10 ПБО 23/2011 ). Крім того, до таких грошових потоків відносять надходження сум доходів з фінансових вкладень (крім придбаних з метою перепродажу в короткостроковій перспективі, а також є грошовими еквівалентами) ( пп. «Л» п. 10 ПБО 23/2011 ).

Величина грошових потоків від інвестиційних операцій характеризує рівень витрат організації на придбання або створення необоротних активів, що забезпечують майбутні грошові надходження.

Рядок «Платежі за все» (4220)

Сума рядків 4221 - 4229 Звіту про рух грошових коштів за 2015 рік.

Рядок «Сальдо грошових потоків від інвестиційних операцій» (4200)

По цьому рядку відображається величина результуючого грошового потоку від інвестиційних операцій. Ця величина визначається розрахунковим шляхом як різниця показників рядків 4210 «Надходження - всього» і 4220 «Платежі - всього». Якщо в результаті віднімання вийде негативна величина (відтік грошових коштів), то вона вказується в круглих дужках.

Розділ «Грошові потоки від фінансових операцій»

До грошових потоків від фінансових операцій відносять надходження і платежі, пов'язані з залученням організацією фінансування на борговий або пайовій основі, що призводять до зміни величини і структури капіталу і позикових коштів організації ( п. 11 ПБО 23/2011 ).

Зокрема, до грошових надходжень належать:

• грошові вклади власників;
• надходження від випуску облігацій, векселів;
• отримання кредитів і позик від інших осіб.

У частині платежів:

• платежі власникам у зв'язку з викупом у них акцій;
• сплата дивідендів та інших платежів на користь власників;
• повернення кредитів і позик, отриманих від інших осіб.

Рядок «Залишок коштів та грошових еквівалентів на початок звітного періоду» (4450)

З цієї рядку наводяться дані про залишок грошових коштів та грошових еквівалентів, наявних у організації на початок звітного року.

Склад грошових коштів та грошових еквівалентів на початок звітного року розкривається організацією в поясненнях, де також є ув'язка сум, представлених в Звіті про рух грошових коштів, з відповідними статтями Бухгалтерськогобалансу.

Рядок «Залишок коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду» (4500)

Використовуються дані про дебетовом сальдо по рахунках 50, 51, 52, 55, 57.

Рядок «Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля» (4490)

З цієї рядку наводиться різниця, що виникає в зв'язку з перерахунком грошових потоків організації і залишків грошових коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті по курсам на різні дати ( абз. 2 п. 19 ПБО 23/2011 ).

Значення цього рядка є сальдо курсових різниць по рахунках обліку валютних коштів і грошових еквівалентів. Негативні курсові різниці в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», а позитивні - за кредитом рахунка 91, субрахунок 91-1 «Інші доходи». Якщо негативні курсові різниці перевищують позитивні, то отримане від'ємне сальдо курсових різниць вказується по рядку 4490 в круглих дужках.

У висновку відзначимо, що Наказом Мінфіну Росії від 06.04.2015 N 57н «Про внесення змін до нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку» з форм бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н , Виключена підпис головного бухгалтера (пп. 8, 9, 12 п. 13 Додатка до Наказу Мінфіну Росії від 06.04.2015 N 57н). Дані зміни діють з 17 травня 2015 року.

Олена Крохмаль, консультант Фінгуру

Впевие опубліковано Kontur.ru