Недотримання рівності БО = НУ + ПР + ВР після коригування реалізації за минулий період в «1С: Бухгалтерія 8»

У організацій, що користуються ПБО 18/02, іноді не збігаються дані податкового та бухобліку. Найчастіше порушується рівність, необхідне для кожного рахунку: БО = НУ + ВР + ПР (суми в бухобліку дорівнюють даним податкового з урахуванням обсягів тимчасової і постійної різниці).

У ряді програм « 1С: Бухгалтерія 8 »Використовуються 2 окремих плану рахунків, а саме:

для податкового обліку;
для бухгалтерського обліку.

Тому при кожній операції формуються паралельно 2 проводки: в регістрах бухобліку та обліку податкового. У разі, коли в їх даних є відмінності, по ним створюється постійна або тимчасова різниця, яка відбивається в рахунках податкового обліку.

Необхідна рівність часом порушується. Проблема в тому, що зазвичай ПО саме формує проводки - в цьому випадку рівність буде дотримано автоматично. Коли ж користувачі створюють їх самостійно, іноді виникають помилки.

конкретна ситуація

У поточному році було виявлено помилку, через яку вартість проданої в минулому році продукції виявилася заниженою. Її виправили за допомогою «Коригування реалізації». Однак в звіті «Аналіз стану податкового обліку з податку на прибуток» видно недотримання рівності БО = НУ + ПР + ВР.

Потрібно зауважити, що таке стало можливо через розбіжності законодавств з податкового та бухобліку, і в цій ситуації не вважається помилкою. Перший пункт ст.81 НК РФ передбачає необхідність відображення виправлення помилки, яка призвела до заниженої виплати податків, в період, коли була відображена вихідна операція. У бухобліку помилки за минулі роки, виявлені вже після підписання звітів, повинні бути виправлені протягом поточного звітного періоду.

Після того, як буде проведено документ «Коригування реалізації», відбудеться створення коригувальних записів в бухгалтерському регістрі. У податковому обліку в податок на прибуток аналогічні суми також будуть відображені в його ресурсах: «Сума Дт», «Сума Кт» для рахунків з ознакою НУ. Причому дата бухгалтерських проводок буде відповідати даті документа, однак час внесення правок в дані НУ - вже минулого періоду.

Вплив тимчасових і постійних різниць

Дані поняття відносяться до бухобліку, ось чому в минулому періоді не буде підстав для їх визнання, а це і призведе до недотримання рівності. Як відомо, постійна різниця - це доходи / витрати, з яких складається бухгалтерська прибуток / збиток у звітному періоді. Вони виключаються з розрахунків податку на прибуток і в звітному, і в наступних періодах.

Розкриті в звітний період доходи за минулі роки в бухобліку будуть вважатися доходами в тому році, коли вони були виявлені. Але ось в податковому обліку вони не будуть враховуватися ні в звітному річному періоді, ні в майбутніх.

Коли помилка буде виправлена в період її виявлення в бухобліку, виявиться, що фінансові результати поточного року, отримані на підставі інформації з податкового та бухгалтерського обліку, будуть відрізнятися в розмірі цього виправлення. Через це після проведення «Коригування реалізації (Коригування надходження)» буде сформована вже постійна різниця в сумі усуненою неточності. Після проведення розрахунку податку на прибуток також буде враховано і ПНА - постійний податковий актив.

У підсумку в «Аналізі стану податкового обліку з податку на прибуток», сформованому за підсумками податкового поточного (або звітного) періоду, рівність БО = НУ + ПР + ВР буде дотримано.