Дебет-Кредит № 21 :: Знову про користь бухгалтерів-ПП

1. Відповідальність найманого бухгалтера
2. Відповідальність бухгалтера-СПД - платника єдиного податку
3. Страхування професійної відповідальності - вигідно для всіх
4. В тему

Дебет-Кредит № 21 (26.5.2003)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Який варіант краще - штатний бухгалтер на підприємстві чи приватний підприємець? Бухгалтерські видання вже неодноразово зверталися до цього питання 1. Сьогодні ж, порівнюючи відповідальність найманого бухгалтера і бухгалтера-СПД - платника єдиного податку, пропонуємо вам ще один вагомий аргумент на користь бухгалтера-СПД - страхування професійної відповідальності від нанесення шкоди третім особам.

1 Див., Наприклад: "Кому довіритися?", "Дебет-Кредит" №34 / 2002; "Форум" в "Дебеті-Кредиті" №14 / 2002; "Працівник-підприємець - знахідка для роботодавця", "Контракти" №22 / 2001.

Спочатку хотілося б визначити рамки, в яких буде розглянута відповідальність в рівній мірі як бухгалтера-СПД, так і головного бухгалтера підприємства. Йдеться про випадок недоплати податків на суму до 17000,00 грн. Причина такого обмеження дуже проста - при складанні акта про донарахування податків, перевищує 17000,00 грн, автоматично виникає питання про притягнення до кримінальної відповідальності відповідно до ст. 212 КК України не тільки керівника підприємства, а й головного бухгалтера незалежно від його статусу (посадова особа або бухгалтер-СПД). З огляду на складність вищевикладеної ситуації, неважко припустити, що на доказ неправомірності винесеного рішення за актом перевірки будуть кинуті всі сили і засоби (подача позовів, скарг, проведення експертиз) як з боку керівника, так і з боку бухгалтера підприємства 2.

2 Детальніше про кримінальну відповідальність бухгалтера см. В матеріалі Людмили Луговець цього номера.

І ще один фактор, який ми хочемо обговорити його. При накладенні на підприємство штрафних санкцій, пені та донарахування податків сума матеріального збитку, заподіяного головним бухгалтером підприємства, буде складатися з суми пені та штрафних санкцій. Сума ж донарахованих податків приймається як спочатку обов'язкова до нарахування та сплати підприємством.

Відповідальність найманого бухгалтера

Яку ж відповідальність несе головний бухгалтер як найманий працівник підприємства за невиконання або неналежне виконання своїх посадових обов'язків, передбачених чинним законодавством України?

Будучи співробітником юридичної особи, головний бухгалтер може бути притягнутий до дисциплінарної відповідальності. Адже, згідно зі ст. 139 Кодексу законів про працю (КЗпП), він зобов'язаний своєчасно і точно виконувати розпорядження власника або уповноваженого ним органу, додержувати трудової дисципліни, вимог нормативних актів про охорону праці, дбайливо ставитися до майна підприємства, з яким уклав трудовий договір. Якщо посадова особа порушить названі обов'язки, наприклад, запізнившись на роботу, невчасно підписавши документ, який є підставою для видачі товарно-матеріальних цінностей, внаслідок чого були порушені строки поставки, або припустившись помилки при складанні податкової декларації, яка спричинила за собою донарахування певних сум податків, йому може бути оголошено догану (п. 1 ч. 1 ст. 147 КЗпП).

Головний бухгалтер, який перебуває з підприємством у трудових відносинах, повинен нести матеріальну відповідальність, але лише за пряму дійсну шкоду і за умови, якщо така шкода заподіяна підприємству його винними протиправними діями (бездіяльністю).

Якщо ж головний бухгалтер регулярно затримує підписання необхідних документів; систематично і без поважних причин не виконує інших покладених на нього трудовим договором або правилами внутрішнього розпорядку обов'язків, маючи при цьому застосовані за такі порушення дисциплінарні або громадські стягнення; є на роботу в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння, а також у разі прогулу (в тому числі відсутності на роботі більше трьох годин протягом робочого дня), він може бути звільнений (пункти 3, 4 і 7 ч. 1 ст. 40 і п. 2 ч. 1 ст. 147 КЗпП).

Однак не слід випускати з уваги, що, порушуючи свої трудові обов'язки, головний бухгалтер може завдати матеріальної шкоди юридичній особі: оплата штрафів контрагентам за несвоєчасну поставку, псування несвоєчасно поставленого товару, виплата штрафних (фінансових) санкцій та пені за донарахованих сум податків. А оскільки головний бухгалтер перебуває з підприємством у трудових відносинах, то, відповідно до частин 1 та 2 ст. 130 КЗпП, він повинен нести матеріальну відповідальність, але лише за пряму дійсну шкоду, в межах і порядку, передбачених законодавством, і за умови, коли така шкода заподіяна підприємству винними протиправними діями (бездіяльністю) цього співробітника. Дана відповідальність, як правило, обмежується певною частиною заробітку працівника і не повинна перевищувати повного розміру заподіяної шкоди.

Головний бухгалтер належить до професійної групи працівників, які несуть матеріальну відповідальність у межах свого середньомісячного заробітку. Такий висновок прямо випливає з:

а) п. 2 ст. 133 КЗпП, в якому сказано, що керівники структурних підрозділів на підприємствах (а саме такий статус і закріплений за головним бухгалтером) і їх заступники несуть обмежену матеріальну відповідальність у розмірі заподіяної з їх вини шкоди, але не більше свого середньомісячного заробітку, якщо шкоду підприємству завдано зайвими грошовими виплатами, неправильною постановкою обліку і зберігання матеріальних чи грошових цінностей, неприйняттям заходів щодо попередження простоїв, розкрадань, знищень і псування матеріальних або грошових ср дств;

б) ст. 135-1 КЗпП, яка встановлює, що письмовий договір про повну матеріальну відповідальність може бути укладено підприємством з працівниками (що досягли 18-річного віку), які займають посади або виконують роботи, безпосередньо пов'язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням в процесі виробництва переданих їм цінностей. Перелік таких посад і робіт, а також типовий договір про повну індивідуальну відповідальність затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України.

На сьогоднішній день, однак, діє Перелік посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими підприємством, установою, організацією можуть укладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність за незабезпечення збереження цінностей, переданих їм для зберігання, обробки, продажу (відпуску), перевезення або застосування в процесі виробництва, затверджений спільним Постановою Державного Комітету Ради Міністрів СРСР з праці і соціальних питань і Секретаріату ВЦРПС від 28.12.1977 р №447 / 2 4 (далі - Перелік №447 / 24), в якому посаду головного бухгалтера відсутня.

Виходить, що, якщо несвоєчасна поставка товару, що трапилася з вини головного бухгалтера, привела до сплати підприємством своїм контрагентам величезних штрафів, уплатившее їх юридична особа не отримає відшкодування понесених ним збитків в повному обсязі за рахунок винної особи. Зате названому співробітнику гарантовано, що, завдавши своїми протиправними діяннями шкоду підприємству, ведення бухгалтерського обліку якого входить в його трудові обов'язки, він відшкодує понесені втрати лише в межах свого середньомісячного заробітку, навіть якщо розмір останнього не покриває і 25% матеріальних збитків.

А якщо умисел головного бухгалтера в ухиленні від сплати податків органами податкової міліції доведено не був, а розмір недоїмки перевищив н. н. м. д. г. в 100 і більше разів, чи вдасться йому уникнути повну матеріальну відповідальність? Ні в якому разі, оскільки зазначені обставини свідчать про наявність в діяннях названого посадової особи підприємства ознак службової недбалості, тобто злочину, передбаченого ст. 367 Кримінального кодексу України (далі - КК України). Значить, і в цьому випадку відповідно до п. 3 ст. 134 КЗпП власник (уповноважений ним орган) має право стягнути з головного бухгалтера суми сплачених штрафів і пені, нарахованих на суму недоїмки, в повному розмірі.

Як же ефективно захистити обидві сторони - представника бухгалтерської професії і власника (уповноваженого ним органу) обслуговується їм підприємства - з одночасним дотриманням інтересів кожної з них? 3

3 Ми опускаємо розгляд кримінальної відповідальності з відшкодуванням матеріальних збитків в повному обсязі в зв'язку з наявністю обмежень розгляду проблематики, обумовлених вище. Також опускаємо розгляд адміністративної відповідальності - через відносно невисоких розмірів штрафних санкцій.

Відповідальність бухгалтера-СПД - платника єдиного податку

Для перетворення відповідальності бухгалтера в дійсно ефективний і вигідний як для самого працівника, так і для підприємства інститут, необхідно згадати, що штатний бухгалтери очолювана головним бухгалтером бухгалтерія - не єдина форма організації бухгалтерського обліку, яку обирає підприємство відповідно до абз. 1 п. 4 ст. 8 Закону про бухоблік. Ще однією формою організації цього обов'язкового виду обліку на підприємстві законодавство називає використання послуг фахівця з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (абз. 3 п. 4 ст. 8 Закону про бухоблік), зокрема бухгалтера- СПД - платника єдиного податку.

Штатний бухгалтери бухгалтерська служба - не єдині форми організації бухгалтерського обліку. Ще одна - використання послуг фахівця з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець без створення юридичної особи.

Подібні відносини оформляються договором на надання бухгалтерських послуг, який за своїми ознаками відповідає умовам договору підряду. Підтверджуються ж такі договірні відносини між підприємством і бухгалтером-СПД перед третіми особами (іншими підприємствами, державними органами) також і довіреністю, оформленою відповідно до ч. 2 ст. 66 Цивільного кодексу Української РСР (далі - ЦК УРСР), тобто підписаної уповноваженим на те статутом особою - як правило, директором підприємства - з додатком печатки цього підприємства.

Даний спосіб оформлення відносин підприємства і бухгалтера-СПД логічно випливає з вимоги п. 6 ст. 8 Закону про бухоблік, згідно з яким керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, які мають відношення до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів. Відповідно ж до ст. 332 ЦК УРСР, за договором підряду підрядчик зобов'язується виконати на свій ризик певну роботу за завданням замовника, а замовник - прийняти та оплатити виконану роботу.

Специфіка відносин між підприємством і бухгалтером-СПД полягає в тому, що вони, будучи оформленими договором на надання бухгалтерських послуг, носять цивільно-правовий характер. Це означає, що:

а) обов'язки бухгалтера-СПД визначаються договірними нормами. Тобто, якщо головний бухгалтер, будучи посадовою особою підприємства, веде податковий облік та складає податкову звітність, а також організовує перерахування грошових коштів до відповідних фондів в обов'язковому порядку, то бухгалтер-СПД, що обслуговує підприємство, надає названий вид послуг тільки в разі, якщо він передбачений умовами відповідного договору;

б) на такі правовідносини не поширюють свою дію норми трудового права, перш за все встановлений ними обмежений характер матеріальної відповідальності за заподіяну невиконанням або неналежним виконанням своїх обов'язків збитки. Якщо ж договір підряду укладається між підприємством і СПД-бухгалтером, то в договорі обумовлюється міра відповідальності. Як правило, це повна матеріальна відповідальність за нанесення шкоди підприємству.

Уже з короткого приведення цих положень видно, що така форма ведення бухгалтерського обліку істотно оптимізує відповідальність бухгалтера і захист його інтересів, а також інтересів обслуговується їм підприємства.

Що стосується службової недбалості при веденні податкового обліку, складанні відповідної звітності та уплачте податків, то даного злочину для бухгалтера-СПД не існує взагалі, оскільки суб'єктом діяння, забороненого ст. 367 КК України, може бути тільки службова особа підприємства, тоді як зазначений "єдиноподатник» - не посадова особа обслуговується їм підприємства, а лише контрагент останнього за цивільно-правовим договором підряду 4.

4 Визначення службової особи див. У матеріалі Людмили Луговець на с. 35 цього номера. Бухгалтер-СПД не може вважатися службовою особою, оскільки укладення між ним і підприємством договору підряду свідчить про те, що склалися цивільні правовідносини з рівністю їх учасників, а не трудові відносини. А згідно з частинами 1 та 2 ст. 4 Закону про власність, один з рівних суб'єктів договірних правовідносин - бухгалтер-СПД - не може розпоряджатися власністю такого ж рівного йому суб'єкта - підприємства, тим більше що бухгалтер-СПД не має права підпису на платіжних дорученнях і, таким чином, не розпоряджається коштами підприємства. Все це і дає підстави стверджувати, що бухгалтер-СПД не є посадовою особою, що обслуговується ним підприємства.

Не може бути притягнуто така особа і до адміністративної відповідальності за порушення, передбачені п. 11 ст. 11 Закону про державну податкову службу, суб'єктами яких також є лише посадові особи підприємств.

Проте, за порушення договірної дисципліни, що призвело підприємство до матеріальних втрат 5, як залучений, так і не залучений до іншого виду відповідальності бухгалтер-СПД, будучи учасником цивільно-правових відносин, зобов'язаний відшкодувати завдані його діяннями, яку він обслуговує підприємству матеріальної шкоди в повному обсязі, як це закріплено в ч. 1 ст. 209 ЦК УРСР. При цьому необхідно пам'ятати, які суми вище були віднесені нами до матеріальних збитків. Однак, на відміну від головного бухгалтера, бухгалтер-СПД відшкодовує не тільки прямий матеріальний збиток у вигляді штрафних санкцій і пені, а й непрямі збитки, в якості яких можуть виступати неодержані доходи.

5 Наприклад, виплата штрафів контрагентам за несвоєчасну поставку, сплата штрафних (фінансових) санкцій та пені за несплату або несвоєчасну сплату податків і адмінштрафів за інші вищезгадані правопорушення.

У той же час недоплата в розмірі до 17000,00 грн схиляє власника (уповноваженого ним органу) підприємства, що підрахував можливі витрати, пов'язані з оскарженням рішень і дій податкових органів, до згоди з перевіряючими: адже при донарахування податків в межах згаданого розміру відповідальність несе тільки бухгалтер-СПД.

Страхування професійної відповідальності - вигідно для всіх

У цій ситуації гарантією для обох сторін може послужити Закон України від 07.03.96 р №85 / 96-ВР "Про страхування" (далі - Закон про страхування), п. 15 ч. 4 ст. 6 якого одним з видів добровільного страхування передбачає страхування відповідальності за нанесення збитку третім особам. Крім того, Законом України від 04.10.2002 р №2745-III "Про внесення змін до Закону України" Про страхування "Закон про страхування було викладено в новій редакції, яка передбачає обов'язкове страхування професійної відповідальності осіб, діяльність яких може завдати шкоди третім особам, згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України (п. 27 ч. 1 ст. 7 Закону). Поки такий перелік не встановлено уповноваженим на те органом, бухгалтери-СПД можуть страхувати свою відповідальність в добровільному порядку.

Однак все вищевикладене дозволяє припускати, що в нього будуть включені і представники бухгалтерської професії, оскільки очевидно, що їх діяльність може нанести обслуговуються їм особам матеріальних збитків, причому чималий. Страховим випадком в обох видах страхування може бути понесення підприємством, яке обслуговується бухгалтером-СПД, матеріальних збитків через допущені останнім порушень в сфері бухгалтерського та / або податкового обліку. Така страховка допоможе підприємству відшкодувати понесені ним втрати, а бухгалтеру-СПД - не збанкрутував в разі неправомірного нарахування податковими органами штрафів і пені. Для більш чіткого розуміння механізму страхування професійної відповідальності бухгалтера-СПД розглянемо наступний приклад.

Службова особа - це особа, яка постійно або тимчасово займає на підприємстві незалежно від форми власності посаду, пов'язану з виконанням організаційно-розпорядчих чи адміністративно-господарських обов'язків.

Підприємство уклало з бухгалтером-СПД договір на надання бухгалтерських послуг, по якого перше виступило замовником, а другий - виконавцем. Умовами договору передбачена повна матеріальна відповідальність Виконавця за ведення бухгалтерського та податкового обліку Замовника. Через сім місяців після укладення договору на території замовника з'явилися співробітники місцевої ДПІ Відповідного району з метою провести планову перевірку дотримання актів податкового законодавства. За результатами проведеної перевірки підприємству донараховано до сплати 16999,00 грн податків, а також штрафні (фінансові) санкції у відповідних і досить чималих розмірах, про що заступник начальника цього податкового органу виніс рішення.

Не зумівши залучити до кримінальної відповідальності ні власника підприємства, ні директора останнього, - оскільки відповідальним за ведення податкового обліку, складання податкової звітності та нарахування податків був бухгалтер-СПД, - ні самого бухгалтера-СПД, який не є посадовою особою, податківці стали очікувати сплати недоплати і нарахованих штрафів.

Підприємство, в особі його керівництва, знаючи про часте затягуванні держорганами апеляційних та інших "захисних" процедур, вирішило не витрачати на них час і гроші, а сплатити усі нараховані суми в бюджет. Сплативши штрафні (фінансові) санкції, Замовник пред'явив Виконавцю вимогу про відшкодування витрат на пальне, оскільки донарахування недоплати та нарахування відповідних штрафних санкцій сталося в результаті невиконання бухгалтером-СПД своїх договірних зобов'язань, що підтверджується неоспоренним і підлягає виконанню рішенням вищезгаданої ДПІ. Оскільки після реєстрації своєї підприємницької діяльності бухгалтер-СПД уклав із страховою компанією договір страхування своєї професійної відповідальності за шкоду, заподіяну третім особам, то при настанні страхового випадку бухгалтер-СПД, пред'явивши страхової компанії рішення податкового органу, зумів відшкодувати Замовнику понесені ним матеріальні збитки.

Попереджаємо, що в даний момент ще не склалася практика отримання компенсації по страховому випадку, пов'язаної зі страхуванням професійної відповідальності. Але сподіваємося, що після видання списку видів діяльності, затверджених КМУ для обов'язкового страхування професійної відповідальності, така практика обов'язково буде складатися, як з боку підприємців, так і з боку страхових компаній.

В тему

"Зародок" інституту страхування професійної відповідальності з'явився ще в Законі України від 02.09.93 р №3425-XII "Про нотаріат" (далі - Закон про нотаріат). Так, відповідно до ст. 27 цього Закону, збитки, завдані особі внаслідок незаконних дій або недбалості приватного нотаріуса, повинен відшкодовуватися в повному розмірі. Для забезпечення такого відшкодування протягом тримісячного терміну, передбаченого ч. 4 ст. 24 Закону про нотаріат, приватний нотаріус зобов'язаний укласти з органом страхування договір службового страхування або внести на спеціальний рахунок у банківську установу страхову заставу, встановлений в розмірі кратної мінімальної заробітної плати (частини 1 і 2 ст. 28 цього ж Закону). Дана вимога набула настільки обов'язковий характер, що його невиконання загрожує приватним нотаріусам припиненням приватної нотаріальної діяльності та анулюванням реєстраційного свідоцтва (абз. 3 ч. 1 ст. 30 Закону про нотаріат).

Виходить, що приватний нотаріус давно має можливість забезпечити повне відшкодування завданих їм матеріальних збитків без одночасного збитку своїм матеріальним інтересам. Шанс, нехай навіть на цей момент досить примарний, отримати таку можливість представнику бухгалтерської професії держава вирішила надати тільки зараз.

Сподіваємося, що затвердження переліку видів професійної діяльності, що підлягають обов'язковому страхуванню, закріпить матеріальну відповідальність бухгалтера-СПД перед обслуговуються їм підприємством, що гарантується першим і "нешкідливу" для нього, з одного боку, і гарантовану другому і вигідну йому, - з іншого.

Олександр ШИПКА, Наталія КОВТУН, Наталія КРУК, АК «Бірки і Партнер»

Що загрожує бухгалтеру?
Суть справи :: Практика
Відповідальність головного бухгалтера в рамках кримінального законодавства Праця бухгалтера (особливо головного) і опасна, и трудна. Можливо, не у всіх, але у багатьох склався образ бухгалтера як людину, яка ходить по лезу ножа. Адже головний бухгалтер ...

Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...

Кінцеві бенефіціарі - продовження історії
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Ажіотаж, Який піднявся вокруг Надання держреєстраторам информации про
кінцевіх бенефіціарів власніків (контролерів) юросіб, заставил
законодавців Прийняти 21.05.2015 р Закон України №475-VIII «Про внесення
змін до Деяк Законів України у ...