Дебет-Кредит № 39 :: Банерна реклама в Інтернеті: як врахувати

1. Бартерні операції в Інтернеті
2. Нормативна база

Дебет-Кредит № 39 (27.9.2004)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Банер відповідає всім ознакам реклами, наведеними в ст. 1 Закону про рекламу 1. Рекламодавцями в Інтернеті є фізичні та юридичні особи, які розміщують за плату свої банери на іншому веб-сайті. Рекламодавець має свій веб-сайт, на який дає посилання з розміщеного банера.

1 Реклама - інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі і будь-яким способом і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес про таку особу чи товар (ст. 1 Закону про рекламу).

Зазвичай банери розміщуються за певну плату. Застосовуються наступні види оплати:

- оплата за кількістю показів;

- фіксована оплата;

- оплата за кількістю кліків мишею;

- оплата за кількістю відвідувачів;

- оплата в залежності від кінцевого результату.

Рекламодавці, які розміщують банери в мережі, сплачують податок на рекламу відповідно до Декрету про місцеві податки. Об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами. Податок з реклами сплачується під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами.

Розглянемо, як відобразити в бухгалтерському обліку розміщення банера на сторонньому сайті за фіксовану плату.

приклад 1

Припустимо, ТОВ "Греція" розміщує на веб-сайті ПП "Афіни" банер, при натисканні на який відкривається веб-сайт ТзОВ "Греція". ТОВ "Греція" сплачує за розміщення банера протягом одного місяця 50 грн (в тому числі ПДВ - 8,3 грн, податок на рекламу - 0,2 грн).

Бухгалтерський і податковий облік рекламодавця - ТзОВ "Греція" см. В таблиці 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський і податковий облік рекламодавця за умовами прикладу 1№ п / пЗміст записуБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тСума, грнВДВВ

1. Оплачено рахунок за розміщення банерів на веб-сайті 377 311 50 - 41,7 2. Податковий кредит з ПДВ 641 644 8,3 - - 3. Підписано акт про надання послуг з розміщення банерів 93 377 41,5 - - 4. Списано суму податкового кредиту з ПДВ 644 377 8,3 - - 5. Податок на рекламу відноситься на витрати підприємства 93 377 0,2 - -

Інша, більш поширена в Інтернеті ситуація, - коли купуються покази. Показ (impression) - це демонстрація банера користувачеві. Рекламодавець купує покази, і його банери з'являються обумовлену кількість разів (зазвичай рахунок іде на тисячі) в баннерообменной мережі або на популярних сайтах.

Якщо користувач завантажив веб-сторінку особи, що надає рекламні послуги, то вважається, що він побачив банер рекламодавця, і це зараховується як один показ.

приклад 2

ТОВ «Греція» за 1000 показів перерахувало ПП «Афіни» 361,5 грн (у тому числі ПДВ - 60 грн, податок на рекламу - 1,5 грн). В даному звітному періоді проведено 800 показів.

У податковому обліку валові доходи та валові витрати визнаються за першою подією. У бухгалтерському обліку дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції (ст. 10 П (С) БО 15 "Дохід"). У прикладі оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які повинні бути надані (ст. 11 П (С) БО 15 "Дохід").

Бухгалтерський і податковий облік особи, що розміщує банер на своєму веб-сайті, - ПП "Афіни" наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

1. Отримано оплату за 1000 показів від ТзОВ "Греція "311 361 361,5 300 2. Податкове зобов'язання з ПДВ 643 641 / ПДВ 60 3. Нараховано податок на рекламу 645 641 / НР 1,5 4. Надано рекламні послуги ТзОВ" Греція ": проведено 800 показів

(360 х (800 1000) +1,5)

361 703 289,5 5. Зменшення доходу на суму податкового зобов'язання з ПДВ 703 643 48 6. Зменшення доходу на суму податку на рекламу 703 645 1,5 7. Перерахування податку на рекламу до бюджету 641 / НР 311 1,5

Бартерні операції в Інтернеті

Багато власників веб-сайтів вважають за краще обмінюватися банерами, ніж платити за їх розміщення гроші. Зазвичай обмінюються банерами власники веб-сайтів суміжної спеціалізації. Наприклад, власник сайту - перевізник розміщує банер експедиторської компанії в обмін на місце на веб-сайті експедитора під рекламу. У бухгалтерському та податковому обліку така ситуація відбивається як бартерна.

Як відомо, доходи і витрати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни згідно з пп. 7.1.1 Закону про прибуток (про те, як і коли застосовуються звичайні ціни, - см. В цьому номері). Однак визначити звичайну ціну послуг з розміщення банера неймовірно важко, так як для цього необхідно, щоб у фірми була практика отримання грошових коштів за рекламу від третіх осіб з подібними характеристиками (розмір банера, вид веб-сторінки, час показу (день, ніч, вечір ), тривалість показу і багатьох інших чинників).

До речі, ми тут не самотні. Проблема визначення звичайної ціни при обміні банерами актуальна і в західному світі. Наприклад, спеціальна комісія зі спірних питань (EITF) при FASB видала Випуск №99-17 "Бухгалтерський облік для бартерних рекламних операцій", в якому ввела, що доходи і витрати за справедливою вартістю при обміні рекламними послугами визнаються тільки в тому випадку, якщо у підприємства була історична практика отримання грошових коштів або подібних інструментів за аналогічну рекламу від непов'язаних осіб.

Дійсно, при обміні банерами орієнтуватися на ціни, що склалися на ринку ідентичних послуг, було б нерозумно. Справа в тому, що ідентичні послуги - це послуги, що мають однакові характерні для них основні ознаки. Однак в Інтернеті ціноутворення залежить від безлічі факторів, у тому числі і від відвідуваності веб-сайту, його рейтингу. А закон вимагає, щоб умови договорів на ринку ідентичних (у разі їх відсутності - однорідних) послуг визнавалися порівнянними, якщо відмінність між такими умовами істотно не впливає на ціну або може бути економічно обґрунтована (пп. 1.20.2 Закону про прибуток). Виконати таку умову неможливо з тієї причини, що послуги з розміщення банера навіть на двох різних веб-сайтах можуть оцінюватися по-різному, а таких сайтів в мережі - мільйони.

Існують аргументи на користь того, що рекламодавець у багатьох випадках не може перерахувати податок на рекламу при обміні банерами. Найголовніші з них полягають у тому, що у рекламодавця немає можливості виконати принаймні дві умови Декрету про місцеві податки (див. Таблицю 3).

Таблиця 3

1. Об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами Складнощі з визначенням об'єкта оподаткування Декрет про місцеві податки не передбачає застосування звичайної ціни.

Ст. 715 ЦК України не передбачає обов'язкової оцінки вартості послуг за договорами міни (бартеру)

2. Податок з реклами сплачується під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами Немає факту оплати послуг При обміні банерами не передбачено перерахування коштів за розміщення банера

Нормативна база

1. Закон про прибуток - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР.

2. Закон про рекламу - Закон України "Про рекламу" в редакції Закону України від 11.07.2003 р №1121-IV.

3. Закон 1957 - Закон України від 01.07.2004 р №1957-IV "Про внесення змін до Закону України" Про оподаткування прибутку підприємств ".

4. Декрет про місцеві податки - Декрет КМУ від 20.05.93 р №56-93 "Про місцеві податки і збори".

Ірина СОЛОДЧЕНКО

Звичайні ціни: нічого надзвичайного
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Ті з нас, кому довелося жити за часів СРСР, досі, почувши словосполучення "звичайні ціни", пригадують сірники за 1 копійку, фруктове морозиво за 8 та автомати з газводою по 3 копійки з сиропом або по 1 - без. Для тих, хто виріс пізніше або ж уже не пам'ятає ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...