Дебет-Кредит № 21 :: Вексель: податковий та бухгалтерський облік

1. Облік у векселедавця
2. Облік у векселедержателя
3. Вексель і єдиний податок
4. На замітку
5. Нормативна база

Дебет-Кредит № 21 (23.5.2005)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Облік у векселедавця

Податок на прибуток

Векселі - як прості, так і переказні - відповідно до ст. 4 Закону про обіг векселів, можна видавати тільки в оплату за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги). Оскільки за загальним правилом Закону про прибуток валові витрати і валові доходи виникають за правилом першої події (відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг), то видача векселя (як простого, так і переказного) є другою подією, яке в податковому обліку не відображається ( пп. 7.6.1 Закону про прибуток). У разі емісії процентного векселя відсотки не відображатимуться в окремому обліку цінних паперів (зокрема векселів) і в додатку К3 до Декларації про прибуток. Для обліку відсотків за процентними цінними паперами, емітованими платником податку, зокрема векселями слід керуватися пп. 7.9.3 Закону про прибуток. Суми процентів включаються до складу валових витрат векселедавця у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів. Окремого рядка в Декларації про прибуток для відображення відсотків немає, тому можна скористатися рядком 04.12.

ПДВ

Видача векселя, в розумінні Закону про ПДВ також буде другою подією за операції з придбання товарів (результатів робіт, послуг). А оскільки податковий кредит (далі - ПК) при отриманні товарів, робіт, послуг виникає за правилом першої події, то право на податковий кредит у векселедавця виникне в періоді отримання товарів (результатів робіт, послуг) - зрозуміло, за наявності податкової накладної та використання товарів в операціях, що обкладаються ПДВ, і господарської діяльності (пп. 7.4.1 і 7.5.1 Закону про ПДВ). Якщо ж використовується касовий метод податкового обліку з ПДВ, то при здійсненні розрахунків за допомогою векселів дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або які повинні бути поставлені) йому товарів (послуг) - т. Е. Дата видачі векселя (п. 1.11 Закону про ПДВ).

У разі видачі процентного векселя у векселедавця на суму нарахованих відсотків буде виникати право на податковий кредит за правилом першої події (пп. 7.5.1 Закону про ПДВ):

- або в періоді, коли такі відсотки нараховані (мають бути нараховані);

- або в періоді, коли вони сплачені.

Тому в періоді, коли у власника векселі виникнуть податкові зобов'язання (далі - ПЗ), він повинен виписати векселедавця податкову накладну на суму ПЗ за відсотками. На підставі отриманої від власника податкової накладної векселедавець формуватиме цілком законний НК.

Але не слід забувати про ще двох умов для права на податковий кредит по придбаних товарах (роботах, послугах), в оплату за які було видано відсотковий вексель:

- товари повинні використовуватися у господарській діяльності;

- товари повинні використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях.

Якщо ж товари (роботи, послуги) частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, то і кредит виникатиме пропорційно використанню таких товарів в оподатковуваних операціях.

У Законі про ПДВ міститься ще одна новація, яка стосується векселедавця. Так, якщо платник за векселем за згодою векселедержателя здійснює зустрічну поставку товарів (послуг) замість грошового погашення суми боргу, зазначеного у векселі, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни без врахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - договірна вартість таких товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни, збільшена на суму процентів, нарахованих або які повинні бути нараховані на суму номіналу такого векселя (п. 4.8 Закону про ПДВ).

Дана норма трохи дивна, оскільки, відповідно до Закону про обіг векселів, погашення векселя може відбуватися в безготівковій формі тільки грошима. Тому не зовсім зрозуміло, яким чином слід оформити таку операцію. Якщо вексель не буде погашатися грошима, а буде здійснюватися зустрічна поставка, то такі відносини будуть оформлятися ще одним договором купівлі-продажу товару (поставки товарів, робіт, послуг). Тобто покупець тепер буде виступати постачальником. Потім буде укладатися договір купівлі-продажу (обміну) векселя. Таку операцію доведеться здійснювати через торговця ЦП (адже вона буде підпадати під визначення професійної діяльності з цінними паперами, а для цього потрібна ліцензія). І на завершення буде здійснено залік заборгованостей. Але ж погашення векселя все ж не відбудеться. При цьому всі описані операції мають своє "місце" в Законі про ПДВ. Тому спроба з'єднати їх разом однією нормою не матиме практичного використання, оскільки кожна з цих операції буде відображатися відповідно до "своєї" нормою Закону про ПДВ.

Бухгалтерський облік

Видані векселі враховуються на наступних рахунках (згідно з Інструкцією №291):

- рахунок 51 "Довгострокові векселі видані";

- рахунок 62 "Короткострокові векселі видані".

У періоді видачі векселя кредиторська заборгованість за отримані товари (роботи, послуги) закривається, натомість виникає зобов'язання за векселем таким проведенням:

1) Д-т 63 (58) К-т 51 (62) - у періоді емісії переказного векселя;

2) Д-т 51 (62) К-т 36 (37) - у періоді отримання повідомлення про акцепт векселя трасантом (закриття дебіторської заборгованості трасанта).

Нараховані за процентним векселем відсотки в бухгалтерському обліку векселедавця відображаються на рахунку 952 "Інші фінансові витрати".

Облік у векселедержателя

Податок на прибуток

Не включається до валового доходу номінальна вартість взятих на облік, але не оплачених (непогашених) цінних паперів, що засвідчують відносини позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім'я) платника податку як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед таким платником податків (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов'язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжних документів) (пп . 4.2.10 Закону про прибуток). Отже, отриманий внаслідок здійснення продажу товарів (робіт, послуг) вексель не відображається в податковому обліку векселедержателя.

ПДВ

Отримання векселя (як простого, так і переказного), згідно зі ст. 4 Закону про обіг векселів, є другою подією за операцією з постачання товарів (робіт, послуг). Дата виникнення податкових зобов'язань у векселедержателя у разі, якщо розрахунки проводитимуться векселем, згідно з пп. 7.3.1 Закону про ПДВ, визначається за правилом першої події - це буде дата поставки товарів (робіт, послуг).

Оскільки за загальним правилом податкові зобов'язання виникають за правилом першої події, то на етапі видачі векселя така операція в податковому обліку з ПДВ також не відбивається.

Однак існують деякі особливості щодо визначення бази оподаткування при операції поставки товарів (робіт, послуг), якщо розрахунки будуть проводитися з використанням векселів:

1) базою оподаткування є договірна вартість товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни без врахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя (п. 4.8 Закону про ПДВ);

2) за процентними векселями - базою оподаткування є договірна вартість товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни, збільшена на суму процентів, нарахованих або які повинні бути нараховані на суму номіналу такого векселя (п. 4.8 Закону про ПДВ).

Якщо держатель застосовує касовий метод визначення податкових зобов'язань з ПДВ (п. 1.11 Закону про ПДВ), то датою виникнення податкових зобов'язань буде дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або підлягають поставці) ним товарів (послуг). Якщо ж розрахунки проводитимуться векселем, то, згідно зі ст. 4 Закону про обіг векселів, зобов'язання за договором припиняються, а виникають зобов'язання за векселем. Саме тому отримання векселя слід розглядати як отримання інших видів компенсації вартості поставлених товарів (виконаних робіт, наданих послуг). Тому у продавця виникатимуть податкові зобов'язання з поставки товарів (надання послуг) на дату отримання від покупця векселя. Насторожує лише останній абзац п. 4.8 Закону про ПДВ: "Для цілей оподаткування згідно з цим Законом векселі (крім податкових векселів), видані або отримані, не вважаються засобом платежу та не змінюють суму податкового кредиту або податкового зобов'язання з цього податку, крім податкових векселів" .

Тобто якщо допустити, що в Відповідно до цього абзацу отримання векселя не може призводити до виникнення ПЗ при касовому методі податкового обліку, то АЛЕ при розрахунку векселями не виникнуть ніколи. У момент отримання векселя грошові зобов'язання за договором припиняються - т. Е. Вексель є єдиною і останньою можливою компенсацією вартості проданих товарів. Якщо на цьому етапі не відобразити ПЗ, керуючись п. 4.8 Закону про ПДВ, то в момент отримання грошових коштів в якості погашення вексельної заборгованості АЛЕ ні відбиватися також на підставі пп. 3.2.1 Закону про ПДВ. Аналогічна ситуація складається і з податковим кредитом за придбаними товарами (роботами, послугами) у векселедавця.

Якщо ж емітується процентний вексель, АЛЕ за відсотками нараховується згідно з пп. 7.3.1 Закону про ПДВ за правилом першої події:

- або в періоді, коли такі відсотки підлягають нарахуванню;

- або в періоді отримання їх оплати.

Бухгалтерський облік

Отримані векселі необхідно враховувати на наступних рахунках:

- рахунок 16 субрахунок 162 "Довгострокові векселі одержані";

- рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані".

У періоді отримання векселя дебіторська заборгованість за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) закривається, натомість виникає заборгованість за векселями наступним проведенням:

1) Д-т 16, 34 К-т 36 (37).

Тримач векселі одержані за процентним векселем відсотки відображає на рахунку 732 "Відсотки отримані".

приклад 1

1. Підприємство "Альфа" надало послуги з перевезення підприємству "Бета" на суму 180 грн, в т. Ч. ПДВ - 30 грн.

2. Підприємство "Бета" за умовами договору розрахувалося шляхом видачі власного переказного векселя (платник - підприємство "Дельта") номіналом 180 грн зі строком погашення 2 роки.

3. Підприємство "Дельта" на момент виписки векселя вже має заборгованість перед підприємством "Бета" за отримані холодильники на суму 180 грн.

4. В установлені терміни вексель був пред'явлений до оплати та погашений підприємством "Дельта".

Відображення в обліку операцій за умовами прикладу 1 у підприємств "Альфа", "Бета" і "Дельта" показано в таблицях 1 - 3.

Таблиця 1

Відображення операцій у податковому та бухгалтерському обліку у підприємства "Альфа"
(за умовами прикладу 1)№ п / пЗмістСумаБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Надано послуги підприємству "Бета" 180 361 702 150 - 2. Нараховано зобов'язання з ПДВ 30 702 641 - - 3. отримано вексель у розрахунок за послуги від підприємства "Бета" 180 162 361 - - 4. вексель пред'явлено до оплати та погашений підприємством "Дельта" 180 311 162 - -

Таблиця 2

1. Отримано послуги від підприємства "Альфа" 150 93 631 - 150 2. Відображено податковий кредит з ПДВ 30 641 631 - - 3. Видано вексель у розрахунок за послуги 150 631 511 - - 4. При отриманні підтвердження акцепту (або погашенні) векселя підприємством "Дельта" - зарахування зустрічних заборгованостей 150 511 361 - -

Таблиця 3

1. Акцептовано вексель підприємства "Бета" 180 631 551 - - 2. Погашення векселя 180 551 311 - -

приклад 2

1. Підприємство "Альфа" поставило товар на суму 180 грн, в т. Ч. ПДВ - 30 грн.

2. Підприємство "Бета" за умовами договору розрахувалося шляхом видачі власного простого відсоткового векселя номіналом 180 грн зі строком погашення 4 місяці.

3. Відсотки підлягають нарахуванню та сплаті щомісячно в сумі 10% номіналу.

4. В установлені терміни вексель був пред'явлений до оплати та погашений.

Відображення в обліку операцій за умовами прикладу 2 у підприємств "Альфа" і "Бета" показано в таблицях 4 - 5.

Таблиця 4

1. Відвантажено товар 180 361 702 150 - 2. Нараховано зобов'язання з ПДВ 30 702 641 - - 3. Отримано вексель у розрахунок за товар 180 341 361 - - 4. нараховані відсотки відповідно до умов емісії векселя (за 1 міс.) 18 377 732 18 - 5. Відображено ПЗ з ПДВ, нараховані на відсотки 3,6 377 641 - - 6. Отримано відсотки 21 , 60 311 377 - - 7. Вексель пред'явлено до оплати та погашений 180 311 341 - -

Таблиця 5

1. Отримано товар 150 281 631 - 150 2. Відображено податковий кредит з ПДВ 30 641 631 - - 3. Видано вексель в розрахунок за товар 180 631 621 - - 4. Нараховані відсотки відповідно до умов емісії векселя 18 93 685 - 18 5. Відображено суму ПДВ, нарахована на відсотки 3,60 641 685 - - 6. Сплачено відсотки 21,60 685 311 - - 7. Вексель пред'явлено до оплати та погашений 180 621 311 - -

Вексель і єдиний податок

отримання векселя

Відповідно до Указу про спрощену систему, платники єдиного податку - юридичні особи не можуть застосовувати інший спосіб розрахунку за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги), крім готівкового та безготівкового розрахунків коштами, оскільки єдиний податок обчислюється з суми коштів, що надійшла на розрахунковий рахунок (в касу) в якості оплати за реалізовані товари (виконані роботи, надані послуги). А оскільки з видачею векселя зобов'язання за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) припиняються, то і оплата ніколи не надійде. Саме тому платникам єдиного податку - юридичним особам заборонено отримувати векселі в оплату за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги). Якщо ж зазначене обмеження було порушено, то такий "єдиноподатник" втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування з кварталу, наступного за тим, в якому отримано вексель. Але якщо за підсумками цього ж календарного року підприємство матиме всі необхідні умови (кількість працівників - до 50 осіб, обсяги продажу - до 1 млн грн, відсутність операцій, при яких неможливе застосування спрощеної системи оподаткування), то ніхто не зможе перешкодити такому підприємству подати заяву на застосування спрощеної системи оподаткування вже в наступному році.

Що ж стосується платників єдиного податку - фізичних осіб, то на них таке обмеження не поширюється. Тому зазначені особи можуть отримувати векселі за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги).

видача векселя

Зауважимо, що Указ про спрощену систему не містить однозначного заборони видавати векселі. При цьому видача векселя жодним чином не вплине на оподаткування єдиним податком зазначених осіб, оскільки у юридичних осіб об'єктом оподаткування є виручка від реалізації, а у фізичних осіб ставка податку - фіксована в залежності від видів діяльності.

На замітку

У консультації, надрукованій в "Віснику податкової служби" №8 / 2004, зазначено, що платники єдиного податку - юридичні особи не тільки не можуть отримати векселі в оплату відвантажених товарів (наданих послуг, виконаних робіт), але і самі не можуть видавати векселі.

Нормативна база

Закон про обіг векселів - Закон України від 05.04.2001 р №2374-III "Про обіг векселів в Україні".

Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 г.№334 / 94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР "Про податок на додану вартість".

Указ про спрощену систему - Указ Президента України від 03.07.98 р №727 / 98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".

Інструкція №291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р №291.

Ірина ЧЕРНОВА, «Дебет-Кредит»

Розподіл ПДВ у міжнародних перевезеннях
Суть справи :: Податковий облік
Серед перевізників особливо відчули зміни в Законі про ПДВ ті, хто займається міжнародними та транзитними перевезеннями. Розглянемо ці зміни на прикладах ....

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...

Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...