За сущі копійки! Продавати товари за ціною нижче за звичайні ціни можна шляхом уцінки або надання знижок, але такі дії треба буде грамотно оформити і обгрунтувати

Новини / аналітика

Продаж товарів за ціною, яка нижче ціни покупки, або нижчої за звичайні ціни, завжди викликає у податкових органів бажання збільшити розмір податкового зобов'язання. Для того щоб цього уникнути, необхідно правильно обґрунтовувати заниження ціни. В цій статті розглянув можливі варіанти такого обгрунтування, а також звернув увагу на те, чим керуються суди при розгляді суперечок, що стосуються продажів за заниженими цінами.

В ст. 7 Закону "Про ціни і ціноутворення" сказано, що вільні ціни і тарифи встановлюються на всі види продукції, товарів і послуг, крім тих, за якими здійснюється державне регулювання цін. Отже, реалізація товарів продавцем за цінами нижче собівартості товарів або ціни покупки, законом не заборонена (див. лист ДПАУ від 25.07.2003 № 6519/6 / 15-1116 ).

В принципі можна встановити ціну навіть в розмірі 0 грн. 00 коп., Це теж не заборонено законодавством (див. лист Держцінінспекції від 02.03.2007 № 200 / 3-10 / 378 і лист Держкомпідприємництва 18.07.2007 № 5279 ). Хоча нуль навряд чи може бути розцінений як звичайна ціна, і можуть виникнути проблеми з податковою. Тому не треба "скупитися", варто встановлювати ціну хоча б в розмірі 1 копійки.

А ну-ка обоснуй!

Нерідко виникають проблеми, коли доводиться доводити податковому органу або суду правомірність віднесення продажів за заниженими цінами до господарської діяльності підприємства (ця тема зачіпалася в матеріалі "Поганий той дохід, що не прибуток" ).

Найбільш часто держоргани приходять до висновку, що суб'єкт не мав наміру використовувати продані за заниженою ціною товари в господарській діяльності, грунтуючись на тому, що покупка і продаж товару здійснені з незначною різницею в часі, і значною різницею в ціні (див. рішення ВСУ від 26.11.2002 № 20-6 / 030 ; рішення ВГСУ від 04.07.2002 , від 13.07.2005 № 37/252 , від 14.07.2005 № 25/461 і від 21.04.2005 № А-03 / 277-04 ).

До такого ж висновку може привести ситуація, коли товари не надходять в розпорядження особи, яка їх купує і потім продає (див. рішення ВСУ від 12.10.2004 № 12 / 239н ), А також якщо суб'єкт купує товари без фактичної оплати їх вартості (див. рішення ВСУ від 11.02.2003 № А7409 / 1-03 ).

Досить-таки часто податкова чіпляється до продажу одних і тих же товарів за різними цінами для різних суб'єктів (див. ухвала ВАСУ від 05.04.2006 і рішення ВГСУ від 22.10.2004 № 25/398 ).

Необгрунтовані продажу товарів за заниженими цінами можуть бути розцінені як не відносяться до господарської діяльності

При розгляді подібних справ, на думку ВСУ (див. постанову від 04.09.2007 ), Найбільш значущими є такі моменти:

- чи мали операції з купівлі та реалізації реальний товарний характер;

- яким чином перевозився і зберігався товар (чиїм транспортом, за чий рахунок, який розмір витрат);

- платилися податки контрагентами;

- чи є розумні економічні або інші причини систематичного продажу товарів за заниженими цінами і отримання внаслідок цього збитків;

- чи відповідають дійсності відомості в документах, які необхідні для отримання податкового кредиту.

Дешево, але сердито

Що ж стосується обгрунтування продажу товарів за заниженими цінами, то тут можна виділити два способи: уцінку товарів і надання знижок.

Уцінка та реалізація продукції регулюються Положенням про порядок уцінки і реалізації продукції з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення . У ньому зазначено, що зниження ціни підлягають товари, які не реалізуються або не використовуються у виробництві протягом трьох місяців, або які втратили свою первинну якість.

Уцінка не впливає на розмір валових витрат і доходів, а отже, не тягне жодних наслідків для оподаткування

згідно п. 5.9 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" , Уцінка не змінює балансову вартість запасів, а також валові доходи або валові витрати платника податків. Отже, уцінка не тягне жодних наслідків для оподаткування.

При зниженні ціни відповідно до вищевказаного Положення керівник повинен створити спеціальну комісію, яка потім проводить інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей на підприємстві. За підсумками інвентаризації керівник підписує наказ про уцінку товарів, в якому вказуються причини і розміри уцінки. Відомості про уцінені товари записуються в спеціальний опис-акт .

Варто звернути увагу, що при зниженні ціни немає необхідності залучати сертифікованих експертів, і для її проведення досить однієї комісії (див. лист Мінекономіки від 26.02.2008 № 91-22 / 65 ).

Падхаді! Пакупай! Дешевле нє знайдеш ніде!

Якщо говорити про знижки, то вони можуть бути доцільними, якщо з якихось причин не можна провести уцінку. Наприклад, якщо товар не залежався і початкове його якість не втрачено, але при цьому продати його можна, тільки знизивши ціну.

згідно пп. 1.20.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" , Знижки можуть надаватися в наступних випадках:

- коливання споживчого попиту;

- втрата товаром якості;

- закінчення терміну зберігання;

- реалізація неліквідних або низьколіквідних товарів;

- здійснення маркетингової політики;

- надання пробних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

Також знижки можуть надаватися окремим контрагентам в залежності від кількості або обсягу товарів, термінів виконання зобов'язань, умов платежів і т. Д.

Слід зазначити, що список не є вичерпним, тому в нього можуть бути додані і інші приводи для надання знижок. Головне, щоб вони були досить обгрунтованими. А так як знижки враховуються при визначенні звичайної ціни, тут також не виникне проблем з оподаткуванням.

Надання знижок можна обгрунтувати положення про ціноутворення на підприємстві або наказом про маркетингову політику

Обгрунтованість знижок може підтверджуватися різними способами в залежності від ситуації.

Продаючи товар різним покупцям за різними цінами, обґрунтувати низькі ціни можна, затвердивши на підприємстві положення про ціноутворення, в якому необхідно вказати, за яких умов поставки для покупців діють знижки (обсяг партії, транспортні витрати, форма і строки оплати і т. Д.) . Також можна ввести систему дисконтних карт.

Якщо ж продаж продукції є збитковою з метою завоювання ринку, то тут допоможе наказ керівника про тимчасову маркетинговій політиці, метою якої є вивчення, освоєння і завоювання ринку. У наказі необхідно послатися на проведені дослідження, на необхідність продавати товари за заниженими цінами, на тимчасові рамки і порядок проведення рекламних акцій з такими товарами.

Публічне оголошення умов допоможе обгрунтувати продаж товарів за будь-якою ціною

Після продажу таких товарів необхідно скласти звіт про результати проведених акцій, в якому вказується на розширення кола споживачів продукції підприємства, підвищення впізнаваності та престижності торгової марки. В такому випадку суди стають на бік платника податків (див. рішення ВГСУ від 03.08.2005 № 32/585 )

Все по 8 гривень!

Дуже зручним для продажів за заниженими цінами є пп. 1.20.3 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" , В якому сказано, що для товарів, які продаються шляхом прилюдного оголошення умов їх продажу, звичайною вважається ціна, яка міститься в публічному оголошенні. Таким шляхом можна продавати будь-які товари необмеженому колу осіб.

Причому на підставі положень ГК і ХК таке публічне оголошення умов може бути здійснено за допомогою публічних договорів (ціни в таких договорах за замовчуванням є звичайними), за допомогою публічної обіцянки винагороди, як з оголошенням конкурсу так і без нього (правда, на це у ДПАУ є своє думка ). Сюди можна віднести і запрошення робити пропозиції щодо укладення договорів.

Для того щоб вийти "сухим з води" при здійсненні продажу за заниженими цінами, суб'єктам господарювання необхідно:

- уникати продажу товарів за цінами значно нижчими за ціни придбання протягом незначного терміну після покупки;

- вжити всіх можливих заходів для обґрунтування причин продажу (в тому числі документального) за ціною нижче ціни придбання;

- товар повинен реально вступити в розпорядження суб'єкта господарювання перед його подальшим перепродажем за заниженою ціною.

Таким чином, найпростішим способом є публічне оголошення умов, але у нього є один мінус: продаж за заниженими цінами буде здійснюватися всім бажаючим, а не якимось конкретним суб'єктам. Досить практичною є уцінка, яка оформляється досить просто і не викликає підозр у податковій. Якщо уцінку провести не можна, то можна вдатися до знижок. В цьому випадку дуже важливо документально обґрунтувати причину знижки, виходячи з наведених у цій статті судових рішеннях і рекомендаціях. Також можна зробити висновок, що продажі за заниженими цінами простіше і вигідніше безкоштовної передачі товарів, про яку писав в матеріалі "Безкоштовно і оцет солодкий" .

Автор: Антон Ареф'єв