Стаття. Облік дрантя, отриманої в результаті списання м'якого інвентарю
"Бюджетні установи охорони здоров'я:
бухгалтерський облік та оподаткування ", 2008, N 7
Діяльність медичних установ нерозривно пов'язана з використанням предметів м'якого інвентарю - одягу медичних працівників та обслуговуючого персоналу (халати, костюми і т.д.), пастельного білизни і пастельних приладдя (простирадла, наволочки, підодіяльники, ковдри і т.д.). В процесі експлуатації (шкарпетки) м'який інвентар приходить в непридатність і підлягає списанню з обліку. У статті автором акцентовано увагу на тому, як здійснюється його списання в бухгалтерському та податковому обліку, як відбивається ганчір'я, яка утворюється в результаті його списання.
З п. 10.1. Санітарних правил і нормативів "Гігієнічні вимоги до розміщення, облаштування, обладнання та експлуатації лікарень, пологових будинків та інших лікувальних стаціонарів" СанПіН 2.1.3.1375-03, затверджених Постановою Головного державного санітарного лікаря РФ від 06.06.2003 N 124, випливає, що для прибирання приміщень потрібні не тільки тази, відра, а й ганчір'я.
Салон автомашини швидкої медичної допомоги, меблі, клейончасту покриття носилок при попаданні інфікованого матеріалу обробляється протиранием або зрошенням одним з дезінфікуючих розчинів, дозволених по ВІЛ-інфекції, з використанням дрантя, яку потім викидають в клейончатий мішок (п. 8 Методичних рекомендацій від 14.04.2004 N 21 "Профілактика професійного зараження ВІЛ-інфекцією медичних працівників швидкої та невідкладної медичної допомоги").
Нами були приведені положення не всіх, а тільки деяких нормативних актів, але, спираючись навіть на них, можна зробити висновок про те, що в установах охорони здоров'я ганчір'я потрібна для збирання та дезінфекції приміщень, медичного обладнання та інвентарю. Установа або набуває ганчір'я у спеціалізованих організацій, або отримує її від списання об'єктів м'якого інвентарю.
Списання м'якого інвентарю
Згідно п. 65 Інструкції N 25н <*> об'єкти м'якого інвентарю враховуються в складі матеріальних запасів на рахунку аналітичного обліку 105 05 000 «М'який інвентар". Їх облік ведеться з угрупованням за найменуваннями, кількістю, підрозділам і матеріально відповідальних осіб. Після закінчення встановленого терміну експлуатації, який визначається відповідними нормативними актами, або при настанні фізичного зносу або псування предмети м'якого інвентарю підлягають списанню з бухгалтерського обліку (п. 59 Інструкції N 25н). Таким чином, їх списання при введенні в експлуатацію, як це часто зустрічається на практиці, є порушенням норм Інструкції N 25н.
--------------------------------
<*> Інструкція по бюджетному обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 N 25н.
Аналітичний облік об'єктів м'якого інвентарю проводиться таким чином. Їх отримання відбивається матеріально відповідальною особою в Книзі (Картці) обліку матеріальних цінностей (ф. 0504042, 0504043) із зазначенням найменування та кількості. Видача предметів м'якого інвентарю зі складу в експлуатацію оформлюється (п. 58 Інструкції N 25н):
- Вимогою-накладної (ф. 0315006);
- Відомістю видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210).
Їх списання проводиться на підставі Акту про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143). Він складається матеріально відповідальною особою і підписується комісією, яка призначається керівником установи. Зазначений документ оформляється в двох примірниках: перший примірник здається в бухгалтерію, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи.
Списання проводиться за фактичною вартістю кожної одиниці об'єкта м'якого інвентарю (п. 55 Інструкції N 25н).
Розглянемо на прикладі бухгалтерські записи з придбання, видачі в експлуатацію та списання спеціального одягу.
Приклад 1. Лікарня в травні 2008 р за рахунок коштів федерального бюджету придбала 10 комплектів медичних халатів для лікарів за ціною 500 руб. за комплект (в тому числі ПДВ - 76,27 руб.). Вони були доставлені на склад. У цьому ж місяці халати в кількості 5 шт. були передані старшій медичній сестрі відділення, відповідальної за отримання і видачу халатів лікарів, які працюють в цьому відділенні. Медична сестра видала халати лікарів. На повернуті, що прийшли в непридатність халати складено акт на списання.
У бухгалтерському обліку дані операції будуть відображені в такий спосіб:
зміст операції
Дебет
кредит
сума,
руб.
Надійшли на склад установи
медичні халати
1 105 05 340
(комірник)
1 302 22 730
5000
Оплачені медичні халати
1 302 22 830
1 304 05 340
5000
Передано халати старшої
медичній сестрі
1 105 05 340
(старша
медична
сестра)
1 105 05 340
(комірник)
2500
Списані медичні халати по
закінчення строку їх корисного
використання
1 401 01 272
1 105 05 440
(старша
медична
сестра)
2500
Списаний м'який інвентар в присутності комісії знищується (ріжеться, рветься і т.д.). Придатний для прибирання (медичні халати, костюми, пастельна білизна і т.п.) переводиться в ганчір'я і відображається у бухгалтерському обліку.
У разі якщо предмети м'якого інвентарю (одяг, постільна білизна, пастельні приналежності та інше) купуються за рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг, при дотриманні умов, викладених в п. 5 ст. 255 НК РФ, дані витрати враховуються при обчисленні податку на прибуток. Нагадаємо, що в цьому пункті йдеться про витрати на придбання (виготовлення) видаються відповідно до законодавства безкоштовно або продаються працівникам за зниженими цінами форменого одягу та обмундирування (в частині вартості, що не компенсується працівниками), які залишаються в особистому постійному їх користуванні. У такому ж порядку враховуються витрати на придбання або виготовлення організацією форменого одягу і взуття, які свідчать про належність співробітників до даної організації.
Постановка на облік дрантя
Інструкція N 25н не встановлює вимог щодо відображення в обліку дрантя, отриманої в результаті списання об'єктів м'якого інвентарю. Однак, оскільки дрантя підлягає оприбуткуванню в складі матеріальних запасів, до неї застосовні всі правила обліку, передбачені для цієї категорії матеріальних цінностей.
Таким чином, ганчір'я, придатна для використання в господарських цілях, приймається на склад за прибутковим ордером (ф. 0315003) із зазначенням ваги (в кілограмах). Вона відображається в обліку за ринковою вартістю <*>, встановленої на дату її прийняття до бухгалтерського обліку (п. 52 Інструкції N 25н).
--------------------------------
<*> Під ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
При надходженні дрантя на склад робиться такий запис (п. 57 Інструкції N 25н <*>):
--------------------------------
<*> У цьому пункті йдеться про відображення в обліку матеріальних запасів, отриманих від ліквідації основних засобів. Незважаючи на те що предмети м'якого інвентарю не є об'єктами основних засобів, ми вважаємо, що при оприбуткуванні дрантя можна скористатися запропонованою в цьому пункті кореспонденцією рахунків, оскільки в цьому випадку методологія обліку, затверджена Інструкцією N 25н, не порушується.
Дебет рахунку 1 (2) 105 06 340 "Збільшення вартості інших матеріальних запасів"
Кредит рахунку 1 (2) 401 01 172 "Доходи від реалізації активів".
Аналітичний облік дрантя аналогічний обліку м'якого інвентарю. Єдино, на що слід звернути увагу бухгалтера: списання дрантя проводиться на підставі Акту на списання матеріальних запасів (ф. 0504230). Часто її списують на підставі Вимоги-накладної (ф. 0315006) при передачі зі складу старшій медичній сестрі відділення (матеріально відповідальна особа відділення). Однак Інструкція N 25н вказує на те, що потрібно списувати дрантя як об'єкт матеріальних запасів на підставі відповідного акта, а не Вимоги-накладної (п. 59 Інструкції N 25н). Таким чином, передача дрантя зі складу старшій медичній сестрі відділення оформляється Вимогою-накладної і відображається у бухгалтерському обліку як господарська операція на внутрішнє переміщення об'єкта (п. 58 Інструкції N 25н):
Дебет рахунку 1 (2) 105 06 340 "Збільшення вартості інших матеріальних запасів"
Кредит рахунку 1 (2) 105 06 340 "Збільшення вартості інших матеріальних запасів".
Видана протягом місяця старшою медичною сестрою ганчір'я технічного персоналу для прибирання приміщення, медичного інвентарю та іншого майна оформляється Актом на списання матеріальних запасів. Складання даного акту в цьому випадку цілком виправдано, оскільки в встановлених СанПіН випадках вона відразу викидається після дезінфекції приміщень, обладнання та предметів медичного інвентарю. Акт, як правило, складається в кінці місяця в двох примірниках, один з яких подається до бухгалтерії організації.
Списання дрантя в бухгалтерському обліку відображається наступним записом:
Дебет рахунків 1 401 01 272 "Витрачання матеріальних запасів", 2 106 04 340 "Виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)"
Кредит рахунку 1 (2) 105 06 440 "Зменшення вартості інших матеріальних запасів".
Приклад 2. На склад (матеріально відповідальна особа складу - Сергєєва С.В.) була оприбуткована ганчір'я в кількості 10 кг, отримана від списання об'єктів м'якого інвентарю (медичних халатів і костюмів). Ринкова вартість 1 кг дрантя - 50 руб. (Цифри умовні). Ганчір'я в цьому місяці була передана старшій медичній сестрі ортопедичного відділення лікарні (Синицине А.В.) в кількості 5 кг. В подальшому ганчір'я старшою медичною сестрою була передана технічного працівника для прибирання приміщень. В кінці місяця головною медичною сестрою був складений акт на її списання, один примірник якого представлений в бухгалтерію. Всі операції здійснюються в рамках приносить дохід діяльності.
У бухгалтерському обліку дані записи будуть відображатися таким чином:
зміст операції
Дебет
кредит
сума,
руб.
Оприбуткована ганчір'я, отримана
від ліквідації предметів м'якого
інвентарю
2 105 06 340
2 401 01 172
500
Видана ганчір'я для використання
на підставі вимоги-
накладної
2 105 06 340
(Синицина А.В.)
2 105 06 340
(Сергєєва С.В.)
250
Списана дрантя з обліку на
підставі акта
2 106 04 340
2 105 06 440
250
Податковий облік
Чи треба в податковому обліку відображати вартість дрантя, отриманої від списання предметів м'якого інвентарю, придбаних за рахунок позабюджетних коштів? Прямої відповіді на це питання Податковий кодекс не містить, немає з цього приводу і роз'яснень представників фінансового органу, а також арбітражної практики. На нашу думку, щоб уникнути конфліктних ситуацій з податковими органами вартість дрантя слід відображати в складі позареалізаційних доходів. Свою позицію аргументуємо наступним чином:
1. Вважаємо, ніхто не буде сперечатися, що вартість оприбуткованої дрантя, отриманої в результаті списання м'якого інвентарю, є доходом організації. Доходи, які не підлягають обкладенню податком на прибуток, названі в ст. 251 НК РФ. Наведений в цій статті перелік є закритим. У ньому не названа вартість матеріалів, отриманих від списання матеріальних запасів. Звідси можна зробити висновок: ці доходи підлягають оподаткуванню податком на прибуток.
2. Відповідно до п. 13 ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами зізнаються доходи у вигляді вартості матеріалів або іншого майна, отриманого при демонтажі або розбиранні, при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів. Незважаючи на те що в цьому пункті йдеться про матеріальні цінності, отриманих в результаті ліквідації основних засобів, а предмети м'якого інвентарю не включаються до цієї категорію нефінансових активів, на нашу думку, його можна застосувати і в ситуації, що розглядається.
З вищесказаного випливає, що вартість дрантя включається до складу позареалізаційних доходів і враховується при визначенні податкової бази по податку на прибуток. До того ж при списанні вона не зменшує податкову базу по податку на прибуток відповідно до норм гл. 25 НК РФ.
Д.е.н., генеральний директор
КГ "Аюдара", автор книги
"Річний звіт
для бюджетних організацій - 2007 "
Ю.Васильєв
Підписано до друку
24.06.2008
Асоціація сприяє у наданні послуги у продажу лісоматеріалів: баланси хвойні за вигідними цінами на постійній основі. Лесопродукция відмінної якості. 
Завантажити: Стаття. Облік дрантя, отриманої в результаті списання м'якого інвентарю 
Завантажити: Стаття. Облік дрантя, отриманої в результаті списання м'якого інвентарю