Облік операцій з викупу власних акцій

1. Загальні положення облік операцій з викупу власних акцій
2. Правове регулювання викупу акцій
3. Бухгалтерський облік операцій з викупу власних акцій
4. анулювання акцій
5. приклад 1
6. перепродаж акцій
7. приклад 2
8. Податковий облік операцій з викупу власних акцій
9. Відображення в балансі операцій з викупу власних акцій

У господарській діяльності акціонерних товариств досить поширені операції з викупу товариством своїх акцій у акціонерів. Про правові засади таких операцій, а також про їх бухгалтерському та податковому оформленні розповідає М.Л. Пятов, д.е.н., СПбГУ.

Акції можуть скупатися суспільством для різних цілей. Наприклад, для зменшення числа акцій, що знаходяться у вільному обігу, з метою підвищення цін на них, запобігання небажаних спроб скупити частина голосуючих акцій товариства, з метою зменшення статутного капіталу і так далі. Поряд з цим, чинним законодавством спеціально визначаються ситуації, коли акціонерне товариство зобов'язане викупити власні акції у своїх акціонерів.

Порядок здійснення процедури викупу акціонерним товариством власних акцій встановлюється Федеральним законом від 26.12.1995 № 208 - ФЗ "Про акціонерні товариства".

Перш ніж перейти до питань обліку відповідних операцій, розглянемо норми названого закону, присвячені обговорюваного нами питання.

Загальні положення облік операцій з викупу власних акцій

Акції можуть скупатися суспільством для різних цілей. Наприклад, для зменшення числа акцій, що знаходяться у вільному обігу, з метою підвищення цін на них, запобігання небажаних спроб скупити частина голосуючих акцій товариства, з метою зменшення статутного капіталу і так далі. Поряд з цим, чинним законодавством спеціально визначаються ситуації, коли акціонерне товариство зобов'язане викупити власні акції у своїх акціонерів.

Порядок здійснення процедури викупу акціонерним товариством власних акцій встановлюється Федеральним законом від 26.12.1995 № 208 - ФЗ "Про акціонерні товариства".

Перш ніж перейти до питань обліку відповідних операцій, розглянемо норми названого закону, присвячені обговорюваного нами питання.

Правове регулювання викупу акцій

Статтею 72 Федерального закону "Про акціонерні товариства" називається дві можливих ситуації, при яких акціонерне товариство має право придбавати власні акції в акціонерів. це:

• придбання розміщених акцій за рішенням загальних зборів акціонерів про зменшення статутного капіталу (п. 1 ст. 72 закону), і
• придбання розміщених акцій за рішенням загальних зборів акціонерів або ради директорів (відповідно до статуту), що не пов'язано зі зменшенням статутного капіталу (п. 2 ст. 72 закону).

Закон накладає певні обмеження на прийняття рішень про викуп власних акцій із зазначених вище підстав. Відповідно до пункту 1 статті 72 Федерального закону "Про акціонерні товариства", "суспільство не має права приймати рішення про зменшення статутного капіталу товариства шляхом придбання частини розміщених акцій з метою зменшення їх загальної кількості, якщо номінальна вартість акцій, що залишилися в обігу, стане нижче мінімального розміру статутного капіталу, передбаченого цим законом ".

Нагадаємо, що відповідно до статті 26 закону мінімальний статутний капітал відкритого акціонерного товариства повинен становити не менш тисячократним суми мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом на дату реєстрації суспільства, а закритого акціонерного товариства - не менше кратної суми МРОТ.

Далі, пунктом 2 статті 72 закону встановлюється, що суспільство не має права приймати рішення про придбання власних акцій, не пов'язане зі зменшенням статутного капіталу, якщо номінальна вартість акцій товариства, що перебувають в обігу, складе менше 90 відсотків статутного капіталу товариства.

Законом чітко визначається можлива юридична доля власних акцій, викуплених акціонерним товариством по двом зазначених вище підстав. Згідно з пунктом 3 статьі72 закону, "акції, придбані товариством на підставі прийнятого загальними зборами акціонерів рішення про зменшення статутного капіталу товариства шляхом придбання акцій з метою зменшення їх загальної кількості, погашаються при їх придбанні".

Акції, які набуває суспільство відповідно до рішення загальних зборів акціонерів або ради директорів, не пов'язаним зі зменшенням статутного капіталу, "не пропонують права голосу, вони не враховуються при підрахунку голосів, по них не нараховуються дивіденди. Такі акції повинні бути реалізовані за їхньою ринковою вартості не пізніше одного року з дати їх придбання. В іншому випадку загальні збори акціонерів повинне прийняти рішення про зменшення статутного капіталу товариства шляхом погашення зазначених акцій ".

Пунктами 4 та 5 статті 72 Федерального закону "Про акціонерні товариства" визначається процедура здійснення викупу товариством власних акцій. Встановлюється, що рішенням про придбання акцій повинні бути визначені категорії (типи) придбаних акцій, кількість придбаних суспільством акцій кожної категорії (типу), ціна придбання, форма і термін оплати, а також термін, протягом якого здійснюється придбання акцій.

Кожен акціонер - власник акцій певних категорій (типів), рішення про придбання яких прийнято, вправі продати зазначені акції, а товариство зобов'язане придбати їх. У разі, якщо загальна кількість акцій, щодо яких надійшли заяви про їх придбання товариством, перевищує кількість акцій, яка може бути придбана товариством з урахуванням обмежень, встановлених зазначеною статтею, акції купуються в акціонерів пропорційно заявленим вимогам. Не пізніше ніж за 30 днів до початку терміну, протягом якого здійснюється придбання акцій, товариство зобов'язане повідомити акціонерів - власників акцій певних категорій (типів), рішення про придбання яких прийнято.

Статтею 73 Закону "Про акціонерні товариства" встановлюються обмеження на придбання товариством розміщених акцій окремо для випадків викупу звичайних і привілейованих акцій. Відповідно до пункту 1 статті 73 закону, "суспільство не має права здійснювати придбання розміщених їм звичайних акцій:

1. до повної сплати всього статутного капіталу товариства;
2. якщо на момент їх придбання суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) відповідно до правових актів Російської Федерації про неспроможність (банкрутство) підприємств або зазначені ознаки з'являться в результаті придбання цих акцій;
3. якщо на момент їх придбання вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру в результаті придбання акцій ".

Згідно з пунктом 2 статті 73 закону "Про акціонерні товариства", "суспільство не має права здійснювати придбання розміщених їм привілейованих акцій певного типу:

1. до повної сплати всього статутного капіталу товариства;
2. якщо на момент їх придбання суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) відповідно до правових актів Російської Федерації про неспроможність (банкрутство) підприємств або зазначені ознаки з'являться в результаті придбання цих акцій;
3. якщо на момент їх придбання вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій, власники яких мають перевагу в черговості виплати ліквідаційної вартості перед власниками типів привілейованих акцій, що підлягають придбанню, або стане менше їх розміру в результаті придбання акцій ".

Окремі норми закону присвячені ситуацій, коли акціонерне товариство стає зобов'язана викупити власні акції на вимогу своїх акціонерів.

Відповідно до пункту 1 статті 75 закону, "акціонери - власники голосуючих акцій має право вимагати викупу товариством всіх або частини належних їм акцій у випадках:

1. реорганізації товариства або здійснення великої угоди, рішення про схвалення якої приймається загальними зборами акціонерів, якщо вони голосували проти прийняття рішення про його реорганізації або схвалення зазначеної угоди або не брали участі в голосуванні з цих питань;
2. внесення змін і доповнень до статуту товариства або затвердження статуту товариства в новій редакції, що обмежують їх права, якщо вони голосували проти прийняття відповідного рішення або не брали участі в голосуванні ".

Бухгалтерський облік операцій з викупу власних акцій

викуп акцій

Встановлюваний нормативними документами порядок бухгалтерського обліку операцій з викупу, анулювання та перепродажу власних акцій визначається, перш за все, тим, що факт викупу акціонерним товариством власних акцій являє собою не вчинення ним фінансового вкладення, а зменшення обсягу власних джерел коштів (розділ пасиву бухгалтерського балансу "Капітал і резерви ").

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, для узагальнення інформації про наявність та рух власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання, призначений рахунок 81 "Власні акції (частки)".

Згідно з Інструкцією, при викупі акціонерним товариством у акціонера належних йому акцій в бухгалтерському обліку товариства на суму фактичних витрат робиться запис за дебетом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і кредиту рахунків обліку грошових коштів.

анулювання акцій

Анулювання викуплених акціонерним товариством власних акцій проводиться за кредитом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і дебетом рахунка 80 "Статутний капітал" після виконання товариством всіх передбачених процедур, тобто перереєстрації установчих документів. Виникає при цьому на рахунку 81 "Власні акції (частки)" різниця між фактичними витратами на викуп акцій і їх номінальною вартістю відноситься на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

приклад 1

Викуп акцій здійснюється за рішенням загальних зборів акціонерів з метою зменшення статутного капіталу. Після викупу акції анулюються.
Статут товариства перереєстровується. У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки: / p>

перепродаж акцій

У тому випадку, якщо акції викуповуються товариством у акціонерів не з метою зменшення статутного капіталу, предметом бухгалтерського обліку стають операції по їх перепродажу.

Метою відображення в бухгалтерському обліку даних фактів господарського життя є фіксація доходів і витрат, пов'язаних з перепродажем власних акцій та виявлення фінансового результату за цими операціями. Відповідно до пункту 4 ПБО 9/99 "Доходи організації" та пункту 4 ПБУ 10/99 "Витрати організації" доходи і витрати від операцій з перепродажу власних акцій відносяться до операційних доходів і витрат організації. Отже, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків, суми таких доходів і витрат повинні відображатися на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

приклад 2

За рішенням ради директорів акціонерне товариство викуповує в акціонерів 500 власних акцій, номіналом 10 рублів за 11 рублів за акцію.
Надалі акції перепродуються за ціною 14 рублів за акцію.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

Податковий облік операцій з викупу власних акцій

Порядок ведення податкового обліку за операціями купівлі власних акцій визначається загальним порядком ведення податкового обліку при реалізації цінних паперів, які встановлюються за статтею 329 НК РФ.

Відповідно до цієї статті доходом за операціями з цінними паперами визнається виручка від продажу цінних паперів відповідно до умов договору.

Витратою визнається ціна придбання реалізованих цінних паперів.

Таким чином, при реалізації власних акцій в оподатковувану базу з податку на прибуток включається перевищення продажної вартості акцій над ціною їх придбання.

У нашому прикладі оподатковуваний база з податку на прибуток складе 1500 (7000 - 5500) рублів.

Відображення в балансі операцій з викупу власних акцій

Закінчуючи цей огляд, слід зазначити, що в бухгалтерському балансі викуплені акції в оцінці за фактично витраченими на їх придбання сумами відображаються в розділі III "Капітал і резерви" пасиву по спеціальній рядку "Власні акції, викуплені в акціонерів" зі знаком "мінус".

Дане правило уявлення викуплених власних акцій у бухгалтерському балансі демонструє, що відповідно до вимоги пріоритету змісту перед формою (п. 7 ПБУ 1/98 "Облікова політика організації") сума, витрачена на викуп акцій, показує фактичне зменшення статутного капіталу акціонерного товариства.